Международные стандарты финансовой отчетности ("Финансовая газета", N 50, декабрь 2005 г.)

Международные стандарты финансовой отчетности

Во второй половине ноября 2005 г. Комитетом по интерпретации МСФО (IFRIC) была опубликована Интерпретация (IFRIC) 7 "Применение пересчета в соответствии с МСФО (IAS) 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляционной экономики" (Applying the Restatement Approach in Accordance with IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies). Интерпретация применима к финансовой отчетности компаний, в случае если впервые выявлено, что национальная валюта страны, являющаяся функциональной валютой компании, соответствует критериям валюты гиперинфляционной экономики.

Установлено, что в первый период, когда экономика начинает соответствовать определению гиперинфляционной, компании должны применить требования МСФО (IAS) 29, как если бы соответствующая экономика была гиперинфляционной всегда. То есть в соответствии с Интерпретацией необходимо пересчитать все немонетарные статьи, отражаемые по первоначальной стоимости, с момента первоначального признания, а немонетарные статьи, в отношении которых производилась переоценка, - с момента их последней переоценки.

Входящие остатки отложенных налоговых активов и обязательств на начало рассматриваемого периода определяются следующим образом: отложенные налоговые статьи пересматриваются в соответствии с правилами МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль" (Income Taxes) после пересчета номинальной балансовой стоимости немонетарных статей на начало периода с учетом покупательной способности функциональной валюты на эту дату. Затем отложенные налоговые статьи, скорректированные таким образом, пересчитываются с учетом изменения покупательной способности функциональной валюты с начала по конец отчетного периода. В Интерпретации приведен иллюстративный пример пересчета отложенных налогов.

На очередном заседании, проведенном в ноябре, Комитетом по интерпретации МСФО среди прочего были рассмотрены вопросы учета, связанные с Программами поощрения клиентов (Customer Loyalty Programmes) и взаимодействием МСФО (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность" (Interim Financial Reporting) с МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов" (Impairment of Assets) и с МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и измерение" (Financial Instruments: Recognition and Measurement).

Национальный совет по бухгалтерскому учету Франции представил на рассмотрение Комитета по интерпретации МСФО свои разработки по вопросам учета программ поощрения клиентов. Как было отмечено, в качестве программ поощрения клиентов рассматриваются только те программы, выгоды по которым предоставляются клиенту в результате какой-либо операции, уже совершенной им в прошлом.

Было показано, что в зависимости от содержания рассматриваемые программы могут попадать под действие двух противоречивых параграфов МСФО (IAS) 18 "Доход" (Revenue), один из которых требует применить критерий признания к каждому отдельно идентифицируемому компоненту сделки. К примеру, для продаж с предоставлением определенного объема последующего обслуживания доходы от предоставления услуг в будущем должны считаться отложенными и признаваться в том периоде, в котором они будут оказаны. В то же время согласно тому же стандарту расходы, в том числе гарантийные обязательства и другие затраты, возникающие после отгрузки товаров, как поддающиеся надежной оценке не могут препятствовать признанию выручки, а значит, полная сумма дохода признается в момент совершения сделки одновременно с отражением соответствующих обязательств по предоставлению услуг. Комитет отметил, что, хотя в работе Правления КМСФО (IASB) находится проект признания дохода (Revenue Recognition), который должен дать ответ на все поставленные вопросы, выпуск Интерпретации оправдан в краткосрочной перспективе.

Комитет обсудил также противоречивые требования к восстановлению ранее признанных убытков от обесценения гудвилла и финансовых инструментов, предназначенных для продажи, при составлении промежуточной отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 34.

МСФО (IAS) 39 и МСФО (IAS) 36 не разрешают восстановление ранее признанных убытков от обесценения финансовых инструментов, предназначенных для продажи, и гудвилла соответственно. Согласно МСФО (IAS) 34 требуется применение единой учетной политики при составлении как промежуточной, так и годовой финансовой отчетности (принцип дискретного периода). В то же время согласно другому требованию того же МСФО (IAS) 34 необходимо, чтобы периодичность составления финансовой отчетности не оказывала влияние на годовые показатели деятельности (принцип непрерывного периода).

Комитетом было рассмотрено, требуется ли в соответствии с МСФО (IAS) 34, чтобы убытки от обесценения, признанные в одном промежуточном периоде, были восстановлены в последующем промежуточном периоде в том случае, если обстоятельства последнего отличны от предыдущего, и не привели бы к признанию обесценения.

Комитетом было сделано заключение, что в соответствии с МСФО (IAS) 34 в отношении восстановления ранее признанных убытков от обесценения финансовых инструментов, предназначенных для продажи, и гудвилла могут применяться как метод дискретного периода, так и метод непрерывного периода. Однако Комитет по интерпретации склоняется к тому, что в подобной ситуации следует в большей степени руководствоваться соответствующими положениями МСФО (IAS) 39 и МСФО (IAS) 36. Было принято решение о разработке проекта Интерпретации в отношении обесценения гудвилла и финансовых инструментов, предназначенных для продажи.

Подробнее ознакомиться с результатами работы Правления Комитета по международным стандартам финансовой отчетности и изменениями в МСФО можно на веб-сайте в Интернете по адресу: www.iasb.org.

Материал подготовлен фирмой "PricewaterhouseCoopers"

"Финансовая газета", N 50, декабрь 2005 г.