Вопрос: Наше крестьянское (фермерское) хозяйство, зарегистрированное в 2001 году, выращивает сахарную свеклу. Собранный урожай КФХ отдает на переработку сторонней организации - сахарному заводу, а полученный от переработчика сахар затем самостоятельно реализует. Разъясните, пожалуйста, подлежат ли налогообложению НДФЛ доходы, полученные членами нашего хозяйства от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, в условиях, когда переработка этой продукции осуществляется сторонней организацией на давальческих условиях, а то у нас с налоговой инспекцией возникли разногласия по этому вопросу ("Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 11, ноябрь 2005 г.)

Наше крестьянское (фермерское) хозяйство (далее - КФХ), зарегистрированное в 2001 году, выращивает сахарную свеклу. Собранный урожай КФХ отдает на переработку сторонней организации - сахарному заводу, а полученный от переработчика сахар затем самостоятельно реализует. Разъясните, пожалуйста, подлежат ли налогообложению НДФЛ доходы, полученные членами нашего хозяйства от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, в условиях, когда переработка этой продукции осуществляется сторонней организацией на давальческих условиях, а то у нас с налоговой инспекцией возникли разногласия по этому вопросу.

Глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства (далее - КФХ) (п. 2 ст. 23 ГК РФ).

Согласно статье 15 Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" каждый член КФХ имеет право на часть доходов, полученных от деятельности фермерского хозяйства в денежной и (или) натуральной форме, плодов, продукции (личный доход каждого члена фермерского хозяйства). Размер и форма выплаты каждому члену фермерского хозяйства личного дохода определяются по соглашению между членами фермерского хозяйства. Полученные каждым из членов фермерского хозяйства личные доходы в денежной и (или) натуральной форме являются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц в порядке, установленном главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. Вместе с тем, члены КФХ, являющиеся плательщиками налога на доходы физических лиц, не относятся к категориям физических лиц, на которых статьями 227 и 228 НК РФ возложена обязанность самостоятельного исчисления подлежащих уплате в бюджет сумм налога. При этом члены КФХ не состоят в трудовых отношениях с главой хозяйства, что означает, что глава КФХ не является работодателем по отношению к другим членам КФХ. Не заключает он с членами КФХ и договоры гражданско-правового характера в качестве налогового агента, поскольку, создавая фермерское хозяйство, граждане реализуют предоставленное им право свободного кооперирования. Однако, поскольку выплату доходов членам хозяйства осуществляет непосредственно глава КФХ, то согласно статье 226 НК РФ глава КФХ все же признается в отношении членов хозяйства налоговым агентом.

В соответствии с подпунктом 14 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства. Но зачастую в это положение вкладывается такой смысл, что налог на доходы не уплачивается только в том случае, если хозяйство само производит, перерабатывает и продает сельхозпродукцию. А в случае, если продукция, выращенная или произведенная хозяйством, была отдана на переработку сторонней организации, поскольку у самого хозяйства отсутствует необходимое для переработки оборудование, то с доходов от реализации переработанной продукции необходимо уплачивать налоги. Однако подпункт 14 статьи 217 НК РФ не содержит условия, согласно которому произведенная в КФХ продукция должна также и перерабатываться непосредственно самим крестьянским (фермерским) хозяйством. Следовательно, доходы, полученные членами КФХ от реализации сахара, не подлежат налогообложению независимо от того, что выращенная крестьянским (фермерским) хозяйством сахарная свекла была передана на переработку на давальческих условиях сахарному заводу.

В данном случае крестьянское (фермерское) хозяйство было зарегистрировано в 2001 году, следовательно, указанная льгота может применяться и при налогообложении доходов в 2005 году. При этом указанная норма применяется к доходам тех членов КФХ, в отношении которых такая норма ранее не применялась.

По истечении пяти лет после регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства, т.е., начиная с 1 января 2006 года, налогообложение доходов членов хозяйства должно производиться в общеустановленном порядке, а налогообложение доходов главы хозяйства - в порядке, предусмотренном главой 23 НК РФ для индивидуальных предпринимателей.

Т.Ю. Левадная,

советник налоговой службы Российской Федерации

III ранга

1 ноября 2005 г.

"Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 11, ноябрь 2005 г.