Имущество: дробленое или цельное (Н. Калохина, "Расчет", N 12, декабрь 2005 г.)

Имущество: дробленое или цельное

Имущество из нескольких самостоятельных частей можно принять на баланс двумя способами. Первый - учесть как один инвентарный объект. Второй - разбить на составляющие и учитывать каждый элемент отдельно. Когда выгодно использовать тот или иной вариант, Светлана Соболева рассказала на семинаре по оптимизации налогообложения, проведенном консалтинговой компанией "Косов и Партнеры".

Уменьшаем налог на имущество

Фирмам, которые работают на обычной системе налогообложения и платят налог на имущество, выгоднее основные средства дробить.

Объясним почему. Для наглядности рассмотрим ситуацию на примере компьютера. Ведь подобное имущество есть практически у любой фирмы.

Списать на расходы основное средство одним махом, не амортизируя, бухгалтер может только в случае, если его стоимость составляет менее десяти тысяч рублей. Причем это утверждение справедливо как для бухгалтерского (п. 18 ПБУ 6/01), так и для налогового учета (п. 1 ст. 256 НК). Новая ЭВМ, как правило, стоит дороже. Соответственно, если учитывать ее как единый объект, придется начислять амортизацию. Однако компьютер - это набор составных частей: монитор и системный блок. А согласно пункту 6 ПБУ 6/01, "в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как отдельный инвентарный объект".

Таким образом, чтобы быстрее списать стоимость ЭВМ на расходы и тем самым снизить сумму налога на имущество, а также налога на прибыль, компьютер нужно разделить на составляющие.

Кроме того, необходимо установить различные сроки полезного использования составных частей. Если этого не сделать, то не все требования законодательства, предъявленные к "раздробленным" основным средствам, будут выполнены.

Снижаем единый налог

Если же ваша фирма применяет упрощенную систему налогообложения, то основное средство лучше учитывать как единый инвентарный объект. Такой вывод связан с изменениями, внесенными Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ в главу 26.2 Налогового кодекса.

Закон дополнил статью 346.16 кодекса пунктом 4. В соответствии с ним, с 1 января 2006 года организации, работающие на упрощенке и выбравшие в качестве объекта обложения систему "доходы минус расходы", в состав основных средств смогут включать только те ценности, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса. А согласно статье 256 кодекса, как мы уже отмечали, амортизируемым признается имущество с первоначальной стоимостью более десяти тысяч рублей. Следовательно, только основные средства, стоимость которых больше этого лимита, фирма сможет учесть в расходах. Остальное имущество ей придется списывать за счет собственных денег.

Экономия на общей системе

ООО "Альфа" в январе 2006 года приобрело компьютер за 45000 руб. (без учета НДС). В том числе: монитор - 9000 руб., системный блок - 36 000 руб. Организация платит налог на прибыль, а также налог на имущество по ставке 2,2 процента.

Бухгалтер рассчитал, что фирме выгоднее учесть составные части компьютера как отдельные объекты основных средств. И установил, что срок полезного использования монитора - четыре года, системного блока - три года. При этом бухгалтер руководствовался Классификацией основных средств, установленной постановлением Правительства от 1 января 2002 г. N 1. На каждое основное средство он завел отдельную инвентарную карточку.

Организация применяет линейный способ начисления амортизации.

Покажем на цифрах расчеты бухгалтера:

1. Составные части компьютера учитываются отдельно.

Экономия по налогу на прибыль за I квартал 2006 года составит:

((36 000 руб. / 3 года / 12 мес. x 2 мес.) + 9000 руб.) x 24% = - 2640 руб.

Сумма налога на имущество за I квартал 2006 года составит:

(36 000 руб. + 35 000 руб. + 34 000 руб. + 33 000 руб.) / 4 кв. x 2,2% = 759 руб.

Общая экономия по налогам составит:

- 2640 руб. + 759 руб. = - 1881 руб.

2. Компьютер учитывается как один инвентарный объект.

Экономия по налогу на прибыль за I квартал 2006 года составит:

(45 000 руб. / 3 года / 12 мес. x 2 мес.) x 24% = - 600 руб.

Сумма налога на имущество за I квартал 2006 года составит:

(45 000 руб. + 43 750 руб. + 42 500 руб. + 41 250 руб.) / 4 кв. x 2,2% = 948,75 руб.

Общая сумма налогов составит:

- 600 руб. + 948,75 руб. = 348,75 руб.

Экономия на упрощенке

Изменим условия первого примера.

ООО "Альфа" применяет упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения - "доходы минус расходы".

Бухгалтер рассчитал, что фирме выгоднее учесть компьютер как один инвентарный объект:

1. Компьютер учитывается как один инвентарный объект.

Экономия по единому налогу за I квартал 2006 года составит:

(45 000 руб. / 4 кв.) x 15% = - 1687,50 руб.

2. Составные части компьютера учитываются отдельно.

Экономия по единому налогу за I квартал 2006 года составит:

(36 000 руб. / 4 кв.) x 15% = - 1350 руб.

Н. Калохина

"Расчет", N 12, декабрь 2005 г.