Лотереи: кто кого запутает (Н. Лейман, "Расчет", N 12, декабрь 2005 г.)

Лотереи: кто кого запутает

Лотереи - любимое развлечение россиян со времен Петра I - уже давно перестали быть весомым источником пополнения казны. И как бы ни старались налоговики исправить положение за счет "наездов" на лотерейные фирмы, суды нередко отказывают им в поддержке.

Лотерея лотерее рознь

Желающие организовать лотерею должны сначала собрать внушительный пакет документов. Причем независимо от того, хотят ли они брать деньги за лотерейные билеты или же присвоить своему детищу статус стимулирующей лотереи (см. заметку "Трудности классификации"). Но если бухгалтер небольшого магазинчика проникнется духом Закона N 138-ФЗ о лотереях и письмом Минфина от 6 августа 2004 г. N 03-06-06-03/1, то он непременно воспротивится проведению розыгрышей и лотерей. По крайней мере не пожелает отражать их в бухгалтерском учете - очень уж это сложно.

Однако руководство не всегда слушает бухгалтеров и не очень верит в истерию, которую поднимают средства массовой информации вокруг любой оговорки минфиновских чиновников.

Зато налоговые инспекторы весьма внимательно читают бухгалтерские издания. Нашим корреспондентам удалось вызвать на откровенность Марину, инспектора из Томска. Она рассказала, что из-за очень скромного штатного расписания сотрудники отдела выездных проверок не имеют возможности работать в узкоспециализированном направлении.

"В основном я проверяю кредитные учреждения и страховщиков, но недавно мне поручили проверить туроператора", - отчиталась инспектор, на которую, видимо, произвело впечатление словосочетание, оброненное корреспондентом: "бухгалтерский журнал федерального уровня".

Схема, по которой обычно Марина готовится к проверке незнакомого вида деятельности, такова. Вначале она просматривает столбец "Тема" в журнале регистрации писем из налогового управления. Второй этап - изучение подшивок бухгалтерских журналов и подборка статей из информационно-справочных систем.

Когда Марина в одном из журналов увидела комментарии к упомянутому выше минфиновскому письму, лицо ее просветлело. Эксперт, мнению, которого она доверяла, заявлял буквально следующее: "Розыгрыши, проводимые туроператорами на основании приобретенных клиентами путевок, подпадают под определение лотерей. Причем в данном случае речь идет о стимулирующей лотерее, призовой фонд которой формируется за счет средств самого организатора. О проведении подобной лотереи необходимо уведомить государственные органы".

В настоящее время налоговая инспекция и турфирма, которая оказалась несогласной с тем, что ее "посчитали" организатором лотереи, находятся на стадии судебного разбирательства. Арбитражная практика по этому вопросу очень скудна. Однако пример здравомыслия судей Западно-Сибирского округа есть. И можно надеяться, что турфирма выиграет дело.

Краткое резюме постановления Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 5 июля 2005 г. N Ф04-4279/2005 (12690-А81-32) звучит так: "Индивидуальный предприниматель неправомерно привлечен к административной ответственности за проведение лотерей без разрешения и без направления уведомления, поскольку розыгрыш товарных призов на основании товарных чеков не является лотереей". Суд совершенно правильно указал, что товарный чек "имеет иное назначение и правовое содержание", нежели лотерейный билет.

Если ваша фирма проводит розыгрыши не по товарным, а по кассовым чекам, турпутевкам, номерам медкарт и прочим подобным документам, - сверьтесь со статьей 12 "Требования, предъявляемые к лотерейным билетам" закона о лотереях. Положения этой статьи в случае придирок со стороны налоговой инспекции могут стать источником ваших доводов для разногласий по акту налоговой проверки.

Упрощенка с осложнениями

Очень часто налоговые инспекции отказывают организаторам лотерей в переводе на упрощенную систему налогообложения. Инспекторы мотивируют свой отказ очень кратко: "На основании подпункта 9 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса фирмы, занятые в игорном бизнесе, не могут применять УСН".

В УФНС по Саратовской области нашим корреспондентам удалось получить более пространный ответ. Кирилл, налоговый инспектор отдела ресурсных, имущественных и прочих налогов, сослался не на Налоговый кодекс, а на... Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД). Действительно, согласно этому классификатору, лотереи отнесены к деятельности по организации азартных игр (код группы 9271).

Однако организаторы лотерей не облагаются налогом на игорный бизнес в связи с отсутствием объекта налогообложения - игровых автоматов (столов). Получается неувязка, которая отчасти была решена летом этого года в Санкт-Петербурге.

Налоговое управление второй российской столицы выпустило письмо от 22 июня 2005 г. N 02-08/06062 "О применении системы налогообложения в организациях, занимающихся проведением лотерей". Это на удивление краткое и толковое письмо содержит по сути один аргумент в пользу перевода лотерей на упрощенку. Он базируется на статье 366 главы 29 Налогового кодекса "Налог на игорный бизнес".

Как точно отметили питерские налоговики, эта статья не предусматривает в качестве объекта налогообложения деятельность по проведению лотерей. Отсюда следует вывод, озвученный в письме: "...деятельность по организации проведения лотерей не относится к сфере игорного бизнеса". А раз не относится, то и "запретительный" подпункт 9 пункта 3 статьи 346.12 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" к лотереям не применим. Ведь в нем сказано об игорном бизнесе. Письмо заканчивается однозначным выводом: "Организации, занимающиеся проведением лотерей, вправе применять упрощенную систему налогообложения".

Оператор-организатор

У лотерейных операторов - распространителей счастливых билетиков - проблем гораздо меньше, чем у организаторов лотерей. Их спокойно переводят на упрощенку, поскольку отношения оператора и организатора обычно регулируются договором агентирования и, следовательно, относятся к посредническим услугам.

И все же иногда особо "просвещенным" инспекторам приходится объяснять, что деятельность фирмы - распространителя лотерейных билетов не направлена на получение дохода в виде платы за проведение лотереи, а значит, никак не относится к сфере игорного бизнеса.

Деятельность распространителей не относится и к организации лотерей. Она регулируется законом о лотереях отдельно - пунктом 10 статьи 2. Несмотря на это, некоторым из лотерейных операторов удается воспользоваться льготой по НДС.

Все дело в том, как оформить договор с реальным организатором лотереи. Примером может служить судебная тяжба ООО "Красноярские лотереи" с налоговой инспекцией по Советскому району Красноярского края (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 августа 2000 г. N А33-4551/05-Ф02-3732/05-С1).

По мнению камеральщиков, "общество неправомерно использовало льготу, предусмотренную подпунктом 9 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса". Инспекторы посчитали, что хотя приобретение лотерейных билетов общество оформляло через договоры купли-продажи, сути сделки соответствовали другие договоры - комиссии. А значит, в силу пункта 7 статьи 149 Налогового кодекса освобождение от НДС не должно было применяться.

В суде первой инстанции "Красноярские лотереи" одержали верх над налоговой. Кассационная инстанция это судебное решение отменила, дело было отправлено на новое рассмотрение. И вот почему.

Арбитражный суд Красноярского края (первая инстанция), признавая решение инспекции незаконным, исходил из того, что операции по перепродаже лотерейных билетов, приобретенных в собственность "Красноярскими лотереями", не являются посредническими. То есть проведенными в интересах другого лица на основе договоров комиссии. Следовательно, указанные операции освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость на основании подпункта 9 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса.

Однако федеральные арбитры отметили, что правовая оценка договора, заключенного "Красноярскими лотереями" с ООО "Дирекция спортивной лотереи "Честная игра", была сделана судом первой инстанции при отсутствии в материалах дела текста самого договора. Только по этой причине судебное решение было отменено, а дело - направлено на новое рассмотрение.

В арбитражной практике можно отыскать немало и других не менее интересных дел. Случается, бухгалтер перечислит налог с доходов выигравшего счастливчика не на тот код бюджетной классификации. Налоговая предъявляет фирме недоимку, а в суде вдруг выясняется, что фирма - и не налоговый агент вовсе, а значит, НДФЛ вообще не должна была перечислять в бюджет. Правда, иногда все заканчивается не так благополучно (см. справку "Ключ под арестом").

Судебные дела с "лотерейщиками" можно назвать идеальной иллюстрацией к поговорке о законе и дышле. А судя по отсутствию малейших намеков на изменение законодательной базы в ближайшее время, такая ситуация будет сохраняться еще долго.

Ключ под арестом

Самым крупным налоговым скандалом с лотереями можно назвать историю популярной телелотереи "Золотой ключ", в которой разыгрывалось дорогое московское жилье. Банковские счета ее организатора - ЗАО "Интерлот" были арестованы налоговой полицией Москвы 27 апреля 1999 года. Причиной послужила рядовая проверка. Оказалось, что с выигрышей никто и не думал удерживать подоходный налог.

Трудности квалификации

Классифицировать лотереи можно по различным признакам - от территориального до технологического. Если проводить классификацию в зависимости от способа формирования ее призового фонда, все лотереи можно разделить на две группы.

В первой призовой фонд формируется за счет платы, поступающей от участников. К этой группе можно отнести многочисленные лотерейные билеты, которые каждый из нас покупал хотя бы раз в жизни.

Другая разновидность лотерей - стимулирующие. Для того чтобы получить право на участие в них, не нужно никому ничего платить. Их призовой фонд формируется за счет средств организатора лотереи. Эта разновидность лотерей очень напоминает крайне популярные в последнее время рекламные акции, ставшие действенным инструментом в руках российских маркетологов и PR-менеджеров. Однако утверждение налоговиков, что все розыгрыши в супермаркетах, на радио или акции, устраиваемые операторами мобильной связи, с лозунгами "Позвони и выиграй" или "Купи и стань победителем" являются стимулирующими лотереями, вполне можно оспорить в суде.

Почему Россия не Англия

Сочиняй Николай Лесков своего "Левшу" в наше время, то, возможно, тульский мастеровой был бы поражен не только тем, что англичане "ружья кирпичом не чистят".

Сегодня национальную лотерею Великобритании признают самой эффективной в мире. Она приносит около пяти миллиардов долларов в год. Из них 25 процентов идет на социальные нужды. Сейчас страна готовит к выпуску новую олимпийскую лотерею. Цель - финансировать подготовку и проведение Летних игр 2012 года в Лондоне.

На российском лотерейном рынке действует порядка 50 всероссийских лотерей. Кроме того, на территориях субъектов Федерации проводится около 70 местных лотерей, учредителями которых являются региональные и муниципальные власти. Однако в нашей стране дела обстоят не столь радужно, как в Англии. И это притом, что фактическая емкость лотерейного рынка составляет примерно десять миллиардов рублей в год, а потенциальная - 22-27 миллиардов. По оценкам специалистов, поступления в бюджет должны достигать 2-3 миллиардов рублей с перспективой роста до 10-15 миллиардов рублей в год. Однако доходы бюджета от лотерей незначительны и даже не выделяются отдельной строкой.

Н. Лейман

"Расчет", N 12, декабрь 2005 г.