Вопрос: Наша организация импортирует товары из Германии. Товар перевозится автомобильным транспортом. Услуги по перевозке товара с территории Германии нам оказывает иностранная транспортная компания. В Российской Федерации у нее нет ни представительств, ни каких-либо иных исполнительных органов. Должны ли мы исчислять и уплачивать НДС? Являемся ли мы налоговыми агентами, когда оплачиваем данные услуги? ("Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2005 г.)

Наша организация импортирует товары из Германии. Товар перевозится автомобильным транспортом. Услуги по перевозке товара с территории Германии нам оказывает иностранная транспортная компания. В Российской Федерации у нее нет ни представительств, ни каких-либо иных исполнительных органов. Должны ли мы исчислять и уплачивать НДС? Являемся ли мы налоговыми агентами, когда оплачиваем данные услуги?

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ.

Порядок определения места реализации работ и услуг в целях исчисления НДС установлен статьей 148 Кодекса. В подпунктах 1-4 пункта 1 указанной статьи услуги, связанные с перевозками грузов автомобильным транспортом, не поименованы. Следовательно, при определении места реализации данных услуг необходимо учитывать, где осуществляет деятельность организация-перевозчик. Если на территории Российской Федерации, то и местом реализации признается Россия. Такой порядок установлен подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ. Подтверждением тому служат данные государственной регистрации. В учредительных документах также может быть указано место управления организацией, место нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации и место нахождения постоянного представительства в РФ.

В данном случае услуги оказывает иностранная организация, которая не зарегистрирована в России, не имеет на ее территории представительств и каких-либо иных исполнительных органов. Следовательно, местом реализации услуг по транспортировке территория РФ не признается и стоимость услуг НДС не облагается.

В соответствии со статьей 161 НК РФ российские организации могут быть признаны налоговыми агентами. Эта обязанность возникает у них в случае выплаты денежных средств иностранным лицам за приобретенные товары, работы или услуги. При этом местом реализации товаров, работ или услуг является территория РФ. В данной ситуации услуги оказываются не в России, поэтому ваша организация не должна исчислять, удерживать и уплачивать в бюджет НДС и в качестве налогового агента.

Н.В. Казакова,

советник налоговой службы РФ III ранга,

Управление косвенных налогов ФНС России

1 ноября 2005 г.

"Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2005 г.