Вопрос: В период 2002-2003 годов на территории субъектов Российской Федерации действовал закон о налоге с продаж, согласно которому сумма налога с продаж включалась в цену товара (работы, услуги), предъявленную к оплате покупателю (заказчику, отправителю). Правомерно ли предоставлялись физическим лицам социальные налоговые вычеты на лечение и приобретение медикаментов в размере фактически понесенных налогоплательщиками расходов с учетом суммы уплаченного налога с продаж, включавшегося в цену предоставленных услуг по лечению, а также в цену реализуемых медикаментов? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2005 г.)

В период 2002-2003 годов на территории субъектов Российской Федерации действовал закон о налоге с продаж, согласно которому сумма налога с продаж включалась в цену товара (работы, услуги), предъявленную к оплате покупателю (заказчику, отправителю).

Правомерно ли предоставлялись физическим лицам социальные налоговые вычеты на лечение и приобретение медикаментов в размере фактически понесенных налогоплательщиками расходов с учетом суммы уплаченного налога с продаж, включавшегося в цену предоставленных услуг по лечению, а также в цену реализуемых медикаментов?

Согласно подпункту 3 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (согласно перечню лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. Общая сумма такого социального налогового вычета не может превышать 38 000 руб.

Социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства с приложением документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика на лечение и приобретение медикаментов.

В частности, к таким документам относятся договор с медицинским учреждением, имеющим лицензию на осуществление медицинской деятельности, заключенный между медицинским учреждением и налогоплательщиком, а также платежные документы, подтверждающие внесение денежных средств налогоплательщиком в оплату оказанных медицинских услуг или на приобретение лекарственных средств.

С 1 января 2002 года в соответствии со ст. 2, 4 Федерального закона от 27.11.2001 N 148-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"" вступила в силу глава 27 "Налог с продаж" НК РФ, действовавшая до 1 января 2004 года.

В соответствии со ст. 347 НК РФ налог с продаж устанавливался и вводился настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации и был обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Объектом налогообложения являлись операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на соответствующей территории, осуществляемые за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт. Сумма налога с продаж включалась согласно ст. 354 НК РФ в цену товара (работы, услуги), предъявленную к оплате покупателю (заказчику, отправителю).

К декларации по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик с целью получения социального налогового вычета по лечению и приобретению медикаментов в качестве платежных документов, подтверждающих внесение за наличный расчет денежных средств медицинскому учреждению Российской Федерации, был обязан представить документы, документально подтверждавшие осуществление расчетов за оказанные услуги, с учетом суммы уплаченного налога с продаж, включенного в цену оказанных услуг, а также в цену медикаментов, назначенных лечащим врачом, в том числе чек ККМ или иные документы.

Н.Н. Стельмах,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 ноября 2005 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2005 г.