Вопрос: Организация уплатила налог с пропуском срока, установленного законодательством о налогах и сборах. Организация считает, что положения п. 2 ст. 45 НК РФ, определяющие момент исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, распространяются на отношения по уплате пеней, начисляемых за просрочку исполнения данной обязанности. Прекращается ли обязанность по уплате пеней с момента предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату соответствующего налога? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2005 г.)

Организация уплатила налог с пропуском срока, установленного законодательством о налогах и сборах. Организация считает, что положения п. 2 ст. 45 НК РФ, определяющие момент исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, распространяются на отношения по уплате пеней, начисляемых за просрочку исполнения данной обязанности. Прекращается ли обязанность по уплате пеней с момента предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату соответствующего налога?

Согласно п. 2 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика.

Положениями п. 2 ст. 75 НК РФ установлено, что сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно п. 3 и 4 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора и определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Из содержания ст. 75 НК РФ следует, что начисление пеней за просрочку уплаты налогов и сборов является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, а не мерой налоговой ответственности за налоговые правонарушения.

Согласно п. 2 ст. 60 НК РФ поручение налогоплательщика на перечисление налога исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения.

В п. 19 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указывается, что пени подлежат начислению по день фактической уплаты налога.

Поскольку фактическое перечисление денежных средств в счет уплаты налога в бюджет осуществляется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения поручения налогоплательщика, обязанность по уплате пеней прекращается не с момента предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату соответствующего налога, а с момента фактического перечисления банком денежных средств в бюджет.

Л.А. Брандт,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 ноября 2005 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2005 г.