Вопрос: Банк в своей учетной политике определил, что суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль. В соответствии с п. 1.6 Приложения 10 к Правилам N 205-П имущество принимается как сумма фактических затрат кредитной организации на его приобретение. Конкретный состав этих затрат Правила не определяют. Какими документами следует руководствоваться банку по этому вопросу? Вправе ли банк предусмотреть в учетной политике формирование первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском учете с учетом НДС, а в налоговом учете - без учета НДС? ("Банковское дело в Москве", N 9, сентябрь 2005 г.)

Применяя положения пункта 5 статьи 170 Налогового кодекса РФ, банк в своей учетной политике определил, что суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам) включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организации. Вместе c тем в соответствии с пунктом 1.6 Приложения 10 к Правилам N 205-П имущество принимается как сумма фактических затрат кредитной организации на его приобретение. Конкретный состав этих затрат, в том числе сумм налогов, Правила не определяют, а делают ссылку на законодательство РФ. Какими нормативными документами следует руководствоваться банку по этому вопросу?

Вправе ли банк предусмотреть в учетной политике формирование первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском учете с учетом НДС - с последующим отнесением его на расходы в составе амортизационных отчислений, а в налоговом учете (п. 1 ст. 257 НК РФ) - без учета НДС?

Согласно пункту 6.11 части II Положения N 205-П порядок отражения в бухгалтерском учете сумм налога на добавленную стоимость должен быть определен учетной политикой банка по законодательству о налогах и сборах.

В соответствии с действующим налоговым законодательством банки имеют право вести учет в целях налогообложения одним из двух способов:

В соответствии с пунктом 5 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Раздельный учет сумм НДС по облагаемым и не облагаемым данным налогом операциям.

Выбранный банком вариант исчисления и учета НДС должен быть предусмотрен в документе, определяющем учетную политику для целей налогообложения.

От выбора способа учета НДС для целей налогового учета зависит и отражение суммы НДС, уплаченного при приобретении основного средства, в бухгалтерском учете.

Если банк выбрал первый способ, суммы НДС, уплаченные при приобретении всех основных средств и нематериальных активов, включаются в их первоначальную стоимость и относятся на расходы банка путем начисления амортизации на полную стоимость имущества в течение всего срока его использования.

Если выбран вариант раздельного учета, суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов:

используемых для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, включаются в их первоначальную стоимость;

используемых для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, учитываются на б/с 60310 и принимаются к вычету при расчете сумм НДС, подлежащих перечислению в бюджет.

При этом, поскольку в соответствии с налоговым законодательством данные суммы могут быть приняты к вычету только по основным средствам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС, выделение сумм налога на б/с 60310, по нашему мнению, должно производиться при передаче основного средства в эксплуатацию.

Специалисты Управления по организации учета, отчетности

расчетов Московского ГТУ Банка России

1 сентября 2005 г.

"Банковское дело в Москве", N 9, сентябрь 2005 г.