Вопрос: В соответствии с п.п. 8.18.2 Указаний N 1518-У "Все изменения стоимости активов отражаются на счете по учету активов, переданных в доверительное управление, в корреспонденции со счетами по учету доходов или расходов (по символам доходов или расходов, полученных/произведенных по операциям доверительного управления)". Что понимается под "изменением стоимости активов"? Может ли измениться остаток счета 47901 на величину купона, затрат на приобретение/реализацию облигаций? Правомерно ли в стоимость активов включать затраты на приобретение или реализацию, а при реализации затраты включать в финансовый результат? ("Банковское дело в Москве", N 9, сентябрь 2005 г.)

В соответствии с п.п. 8.18.2 Указаний Банка России РФ N 1518-У от 19.11.2004 "Все изменения стоимости активов отражаются на счете по учету активов, переданных в доверительное управление, в корреспонденции со счетами по учету доходов или расходов (по символам доходов или расходов, полученных/произведенных по операциям доверительного управления)".

Что понимается под "изменением стоимости активов"? Может ли измениться остаток счета 47901 на величину купона полученного/уплаченного, затрат на приобретение/реализацию облигаций?

Верным ли будет отражать полученный НКД при реализации облигаций, следующими бухгалтерскими проводками:

на сумму НКД полученного Д-т счета по учету денежных средств К-т 47901

на сумму НКД полученного за минусом НКД ранее уплаченного при покупке облигаций - Д-т 47901 К-т 70107?

Правомерно ли в стоимость активов включать затраты на приобретение или реализацию (то есть себестоимость ценных бумаг будет равна цене приобретения с учетом всех сопутствующих затрат на приобретение), а при их реализации указанные затраты включать в финансовый результат?

Отражение в бухгалтерском учете банков-учредителей доверительного управления операций, связанных с передачей активов в доверительное управление осуществляется на основании следующих общеметодологических принципов, установленных пунктом 8.18 главы Б "Счета доверительного управления" Положения N 205-П:

переданные в доверительное управление активы учитываются по их совокупной стоимости по каждому договору или Объединенному фонду банковского управления (ОФБУ);

операции, совершаемые доверительным управляющим в процессе управления, в бухгалтерском учете кредитной организации-учредителя доверительного управления не дублируются;

доходы/расходы по совершенным доверительным управляющим операциям, включая поступления от погашения долговых обязательств, купонов и выплаты процентов, по соответствующим символам Отчета о прибылях и убытках кредитной организации-учредителя управления не отражаются (не дублируются);

все изменения совокупной стоимости активов (в том числе вышеуказанные поступления) на основании отчетов доверительного управляющего отражаются по дебету/кредиту счета 47901 "Активы, переданные в доверительное управление" в корреспонденции со счетами по учету доходов/расходов по символам операций доверительного управления имуществом;

денежные средства, выплачиваемые доверительным управляющим в период действия договора, уменьшают совокупную стоимость активов и отражаются по кредиту счета 47901 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.

Исходя из требований пункта 8.18.1 главы Б Положения N 205 11 банк-учредитель управления передает в доверительное управление активы по стоимости, по которой они числились на дату вступления договора доверительного управления в силу.

Согласно нормам Приложения 11 к Положению N 205-П в стоимость ценных бумаг включаются все затраты, связанные с их приобретением и уплатой процентного (купонного) дохода.

Таким образом, при передаче ценных бумаг в доверительное управление затраты, связанные с их приобретением, включаются в стоимость актива и списываются с соответствующих счетов по их учету (50406, 50905) в корреспонденции со счетом 47901 "Активы, переданные в доверительное управление".

Совершенные доверительным управляющим в процессе управления операции (получение купонного дохода, выплата процентов, затраты на реализацию/приобретение ценных бумаг) изменяют стоимость активов, переданных в управление и учитываемых на счете 47901.

Следует, однако, иметь в виду, что все изменения стоимости переданных активов на основании представленных доверительным управляющим отчетов отражаются в учете учредителя управления по дебету/кредиту счета 47901 в корреспонденции со счетами по учету доходов/расходов по символам операций доверительного управления имуществом.

Учитывая изложенное, отражение в учете учредителя управления полученного НКД в период действия договора доверительного управления, проводками, указанными в вашем вопросе, не сопровождается.

Специалисты Управления по организации учета, отчетности

расчетов Московского ГТУ Банка России

1 сентября 2005 г.

"Банковское дело в Москве", N 9, сентябрь 2005 г.