Вопрос: Российская организация реализует товары на экспорт в счет погашения задолженности бывшего СССР в рамках межправительственного соглашения с иностранным государством. Расчеты с российскими организациями, реализующими товар на экспорт на основании соглашения, осуществляются не иностранным покупателем товаров, а бюджетом РФ через Минфин России. При этом условиями финансирования вышеуказанных поставок предусмотрено, что расчеты Минфина России с российским поставщиком товаров на экспорт производятся из средств бюджета с учетом понижающего коэффициента. Каков порядок применения налоговых вычетов в этом случае? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2005 г.)

Российская организация реализует товары на экспорт в счет погашения задолженности бывшего СССР в рамках межправительственного соглашения с иностранным государством. При этом расчеты с российскими организациями, реализующими товар на экспорт на основании вышеуказанного соглашения, осуществляются не иностранным покупателем товаров, а бюджетом Российской Федерации через Минфин России. При этом условиями финансирования вышеуказанных поставок предусмотрено, что расчеты Минфина России с российским поставщиком товаров на экспорт производятся из средств бюджета с учетом понижающего коэффициента. Каков порядок применения налоговых вычетов в этом случае?

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 164 НК РФ ставка НДС в размере 0% применяется при реализации налогоплательщиками товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 настоящего Кодекса.

Пунктом 3 ст. 165 НК РФ установлен перечень документов, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки в размере 0% и налоговых вычетов при реализации товаров на экспорт в счет погашения задолженности бывшего СССР перед иностранным государством. В данный перечень включена, в частности, выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товаров на экспорт из бюджета в валюте Российской Федерации на счет налогоплательщика в российском банке.

Учитывая вышеизложенное, в качестве обоснования правомерности применения налоговой ставки в размере 0% и налоговых вычетов в налоговые органы следует представлять документы, предусмотренные п. 3 ст. 165 НК РФ (включая выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическое поступление выручки из бюджета в размере, предусмотренном условиями финансирования поставок на экспорт с учетом понижающего коэффициента).

При представлении в налоговые органы полного пакета документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки в размере 0%, суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), использованным для производства экспортных товаров, принимаются к вычету в полном объеме.

О.И. Шапошникова,

консультант Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 ноября 2005 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2005 г.