Вопрос: Согласно ст. 245 Налогового кодекса Российской Федерации денежное довольствие военнослужащих, имеющих специальные звания, не облагается единым социальным налогом. Облагаются ли единым социальным налогом выплаты военнослужащим, установленные приказом Министра обороны Российской Федерации от 22.12.2003 N 450 "Об установлении ежемесячной надбавки за особые условия боевой подготовки некоторым категориям военнослужащих"? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2005 г.)

Согласно ст. 245 Налогового кодекса Российской Федерации денежное довольствие военнослужащих, имеющих специальные звания, не облагается единым социальным налогом.

Облагаются ли единым социальным налогом выплаты военнослужащим, установленные приказом Министра обороны Российской Федерации от 22.12.2003 N 450 "Об установлении ежемесячной надбавки за особые условия боевой подготовки некоторым категориям военнослужащих"?

В соответствии со ст. 245 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), определяющей особенности исчисления и уплаты единого социального налога (ЕСН) отдельными категориями налогоплательщиков, наряду с налогоплательщиками, поименованными в данной статье Кодекса, от уплаты ЕСН освобождаются военнослужащие, имеющие специальные звания, в части получаемых сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 12 Федерального закона от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" (далее - Закон N 76-ФЗ) денежное довольствие военнослужащих состоит из месячного оклада в соответствии с занимаемой воинской должностью (далее - оклад по воинской должности) и месячного оклада в соответствии с присвоенным воинским званием (далее - оклад по воинскому званию), которые составляют оклад месячного денежного содержания военнослужащих (далее - оклад денежного содержания), месячных и иных дополнительных выплат (далее - дополнительные выплаты).

Пунктом 2 ст. 12 Закона N 76-ФЗ определен порядок установления размеров окладов по типовым воинским должностям и окладов по воинским званиям военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, а также окладов по другим (нетиповым) воинским должностям.

В соответствии с п. 2 ст. 12 Закона N 76-ФЗ размеры окладов по типовым воинским должностям военнослужащих, окладов по воинским званиям военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, и дополнительных выплат определяются Правительством РФ по представлению Минобороны России (иного федерального органа исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная служба) с соблюдением условия единства основных норм денежного довольствия военнослужащих.

Этой же статьей Закона N 76-ФЗ определено, что порядок обеспечения военнослужащих денежным довольствием определяется Минобороны России (иным федеральным органом исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная служба).

Особенности обеспечения денежным довольствием отдельных категорий военнослужащих устанавливаются федеральными конституционными законами, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Статьей 13 Закона N 76-ФЗ определены дополнительные выплаты, причем п. 9 данной статьи Закона N 76-ФЗ установлено, что кроме выплат, предусмотренных настоящим Законом, Президентом Российской Федерации, Правительством РФ, а в пределах выделенных ассигнований министром обороны Российской Федерации (руководителем иного федерального органа исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная служба) могут назначаться надбавки и другие дополнительные выплаты военнослужащим, которые устанавливаются дифференцированно в зависимости от нахождения в подчинении военнослужащих личного состава, сложности, объема и важности выполняемых ими задач.

Приказом Министра обороны Российской Федерации от 22.12.2003 N 450 "Об установлении ежемесячной надбавки за особые условия боевой подготовки некоторым категориям военнослужащих" (далее - Приказ N 450) с 1 января 2004 года отдельным военнослужащим, проходящим военную службу по контракту в воинских частях 42 гвардейской мотострелковой дивизии, а также проходящим военную службу по контракту в остальных воинских частях, переводимых на новый способ комплектования, предусмотрена выплата ежемесячной надбавки за особые условия боевой подготовки в размерах от 2700 до 5000 руб. в месяц. Размер надбавки (по категории военнослужащих) установлен п. 1 вышеназванного Приказа.

Согласно Приказу N 450 ежемесячная надбавка выплачивается со дня вступления военнослужащего в исполнение обязанностей по воинской должности, но не ранее дня объявления приказом командира воинской части о переходе воинской части на новый способ комплектования, изданным на основании решения начальника Генерального штаба Вооруженных Сил Российской Федерации, и по день освобождения от занимаемой (временно исполняемой) воинской должности включительно.

В соответствии с п. 3 Приказа N 450 выплата ежемесячной надбавки производится одновременно с выплатой денежного довольствия за текущий месяц и отражается в раздаточной ведомости в отдельной графе.

Приказ N 450 издан в соответствии с п. 9 ст. 13 Закона N 76-ФЗ, допускающим установление дополнительных выплат приказом Министра обороны Российской Федерации, и, следовательно, выплату, установленную вышеназванным Приказом, можно отнести к дополнительным выплатам.

Дополнительные выплаты, установленные ст. 13 Закона N 76-ФЗ, включаются согласно норме ст. 12 этого Закона в состав денежного довольствия военнослужащих, и, следовательно, ежемесячная надбавка за особые условия боевой подготовки, предусмотренная Приказом N 450, у военнослужащих, имеющих специальные звания, не облагается ЕСН.

Е.В. Дорошенко

1 ноября 2005 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2005 г.