Вопрос: Просим дать рекомендации по отражению в бухгалтерском учете расчетов с физическими лицами при оплате результатов работ по договорам подряда. Правомерно ли использование б/с 60305 "Расчеты с работниками по оплате труда" для отражения выплат физическим лицам не только по трудовым договорам, но и по гражданско-трудовым (в том числе договорам подряда). ("Банковское дело в Москве", N 10, октябрь 2005 г.)

Просим дать рекомендации по отражению в бухгалтерском учете расчетов с физическими лицами при оплате результатов работ по договорам подряда. Правомерно ли использование б/с 60305 "Расчеты с работниками по оплате труда" для отражения выплат физическим лицам не только по трудовым договорам, но и по гражданско-трудовым (в том числе договорам подряда).

Использование указанного счета удобно для ведения налоговой базы по единому социальному налогу.

Банк предполагает следующий порядок учета расчетов с физическим лицом по договору подряда:

- по результатам выполненных работ на основании акта о выполненных работах: Дт 70209 (соответствующий символ учета произведенных расходов) Кт 60305

- в случае предварительной оплаты: Дт 60312 Кт 60305 (после выполнения работ) Дт 70209 Кт 60312

- удержание налога на доходы физических лиц: Дт 60305 Кт 60301 - выплата физическому лицу: Дт 60305 Кт 20202, 30102, 40817

Мы согласны с вашим мнением относительно необходимости учета расчетов с контрагентами (в том числе физическими лицами) по договорам на выполнение работ и оказание услуг на б/с 60311, 60312. В то же время обращаем ваше внимание на то, что пунктом 1.12.4 Положения N 205-П декларировано отражение доходов и расходов по кассовому методу. Это означает, что доходы и расходы относятся на счета по их учету после фактического получения доходов и совершения расходов, за исключением случаев, установленных в Правилах. Поскольку упомянутыми Правилами, в отличие от сумм оплаты по трудовым договорам, начисление сумм, причитающихся к оплате по гражданско-правовым договорам, не предусмотрено отнесение сумм, причитающихся к оплате по договору подряда, на б/с 70209 до их выплаты физическому лицу считаем неправомерным. Исходя из изложенного, считаем, что бухгалтерский учет операций по расчетам с физическим лицом по договорам подряда должен быть следующим:

- Выплата физическому лицу: Дт 60312 Кт 20202, 30102, 40817 - на сумму оплаты за вычетом налога на доходы физических лиц;

- и одновременно: Дт 60312 Кт 60301 - на сумму удержанного налога на доходы физических лиц.

- Отнесение сумм произведенной оплаты на расходы (в день оплаты, если она осуществлялась после выполнения работ; после выполнения работ, если оплата осуществлялась авансом):

- Дт 70209 (по соответствующему символу произведенных расходов) Кт 60312

Специалисты Управления по организации учета,

отчетности и расчетов Московского ГТУ Банка России

1 октября 2005 г.

"Банковское дело в Москве", N 10, октябрь 2005 г.