Вопрос: В представленной в налоговый орган декларации по налогу на доходы за 2004 год налогоплательщиком был заявлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, по суммам расходов на новое строительство жилого строения (садовый дом с хозяйственными постройками). По результатам проведения камеральной налоговой проверки декларации налогоплательщика ему было отказано в предоставлении указанного вычета. Правомерен ли этот отказ? ("Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2005 г.)

В представленной в налоговый орган декларации по налогу на доходы за 2004 год налогоплательщиком был заявлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, по суммам расходов на новое строительство жилого строения (садовый дом с хозяйственными постройками). По результатам проведения камеральной налоговой проверки декларации налогоплательщика ему было отказано в предоставлении указанного вычета. Правомерен ли этот отказ?

Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 220 НК РФ с 1 января 2005 года в сумму имущественного налогового вычета включаются суммы, израсходованные налогоплательщиками на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 руб., а также суммы, направленные на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованные налогоплательщиками на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

При этом читателям журнала следует учитывать, что перечень объектов, в отношении которых предоставляется вышеуказанный имущественный налоговый вычет, является закрытым и расширительному толкованию не подлежит.

На основании ст. 219 ГК РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации. В соответствии со ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав.

В данном случае у налогоплательщика в свидетельстве о государственной регистрации права собственности в качестве объекта права указано жилое строение (садовый дом с хозяйственными постройками), а не жилой дом или доля в нем. Следовательно, налогоплательщик не вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета по расходам на новое строительство данного объекта недвижимости, поскольку предоставление имущественного налогового вычета в части расходов на новое строительство или приобретение садовых домов и хозяйственных построек НК РФ не предусмотрено.

Таким образом, налогоплательщику было правомерно отказано в предоставлении имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Т.Ю. Левадная,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 ноября 2005 г.

"Налоговый вестник", N 11, ноябрь 2005 г.