Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 6 декабря 2005 г. N КА-А40/11142-05 Налогоплательщик представил налоговую декларацию по ставке ноль процентов по НДС и документы, подтверждающие правомерность ее применения и уплату акциза в заявленной сумме, в связи с чем налоговый орган обязан принять решение о возмещении налогов из бюджета (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 6 декабря 2005 г. N КА-А40/11142-05
(извлечение)

Решением от 28.07.2005 удовлетворено заявленное требование закрытого акционерного общества "Лиггетт-Дукат" к Межрегиональной Инспекции МНС РФ N 3 по КН (правопреемник МИ ФНС РФ N 3 по КН) об обязании возместить НДС в сумме 2.827.829,01 руб. по налоговой декларации по ставке 0% за апрель 2002 г., НДС в сумме 1.195.375 руб. по налоговой декларации по НДС по ставке 0% за март 2002 г. путем зачета в счет текущих платежей, а также возместить ЗАО "Леггетт-Дукат" акциз по подтвержденному экспорту в сумме 6.930.050 руб. по налоговой декларации по акцизам за апрель 2002 г. путем зачета в счет текущих платежей, а также возместить акциз по подтвержденному экспорту по декларации по акцизам за март 2002 г. в сумме 3.310.650 руб. путем зачета в счет исполнения налоговых обязательств по акцизу за март 2002 г.

Постановлением от 28.07.2005 принят отказ ЗАО "Леггетт-Дукат" от заявленных требований в части обязания МИ МНС РФ по КН N 3 возместить ЗАО "Леггетт-Дукат" НДС в сумме 1.161 руб. 20 коп. за март 2002 г. и в сумме 2.343 руб. 71 коп. за апрель 2002 г. путем зачета в счет текущих платежей.

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 06.09.2004 г. изменено. отменено решение суда в части обязания МИ МНС РФ по КН N 3 возместить ЗАО "Леггетт-Дукат" НДС в сумме 1.161 руб. 20 коп. за март 2002 г. и в сумме 2.343 руб. 71 коп. за апрель 2002 г. путем зачета в счет текущих платежей. Производство по делу в указанной части прекратить.

Отменено решение суда в части обязания МИ МНС РФ по КН N 3 возместить ЗАО "Леггетт-Дукат" акциз по подтвержденному экспорту по декларации по акцизам за май 2002 г. в сумме 3.310.650 руб. путем зачета в счет исполнения налоговых обязательств по акцизу за март 2002 г. В удовлетворении требования ЗАО "Легтетт-Дукат" в указанной части отказано. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

Законность и обоснованность решения и постановления судов проверяется в порядке ст.ст. 284, 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой он просит решение и постановление судов в части обязания возместить НДС и акциз отменить, в иске отказать, поскольку выводы судов об уплате НДС и акцизов, раздельном учете НДС и акцизов, уплате НДС таможенному органу не основаны на материалах дела, а также кассационной жалобой и ЗАО "Леггетт-Дукат" в которой оно просит отменить постановление суда в части отказа возмещения акциза, отраженного в декларации по акцизам за март 2002 г., и оставить в этой части в силе решение суда от 06.09.2004, ссылаясь на то, что наличие недоимки и переплаты в равной сумме обязывает налоговый орган произвести зачет в счет исполнения налоговых обязательств по акцизу за март 2002 г.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит кассационную жалобу инспекции без удовлетворения, поскольку доводы жалобы не опровергают выводы суда, основанные на исследованных судом доказательствах, получившим надлежащую правовую оценку.

Инспекция отзыв на кассационную жалобу не представила, просит кассационную жалобу Общества оставить без удовлетворения.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, суд кассационной инстанции считает, что решение суда с учетом постановления о прекращении производства по делу в части заявленных требований о возмещении НДС в сумме 1.161 руб. 20 коп. за март 2002 г. и в сумме 2.343 руб. 71 коп. за апрель 2002 г., законно и обоснованно.

Суд полно и всесторонне исследовал юридически значимые обстоятельства, дал надлежащую правовую оценку представленным сторонами доказательствам в их совокупности и взаимосвязи, доводам сторон, правильно применил нормы налогового законодательства, принял законное и обоснованное решение.

Как следует из материалов дела и правильно установлено судом, заявителем поданы в ИМНС РФ N 10 по ЦАО г. Москвы налоговые декларации по НДС и акцизам за март и апрель 2002 года.

По уточненной налоговой декларации НДС за март 2002 г. в строке 140 указана сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве экспортных товаров в сумме 1.198.907 руб., данная сумма отражена заявителем в строке 360 декларации, как сумма, предъявляемая к вычету.

Сумма НДС указана по экспортным поставкам, которые были осуществлены заявителем в сентябре, октябре, ноябре 2001 г.

В соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Реализация товара на экспорт производилась по договору поставки от 03.07.2001 г. N 1М-01 (т. 1 л.д. 75).

Факт экспорта товара подтверждается ГТД NN 05879/250901/0003509, 05879/250901/0003508, 05879/240901/0003483, 05879/240901/0003484, 05879/260901/0003517, 05879/011001/0003559, 05879/270901/0003528, 05879/270901/0003530, 05879/260901/0003518, 05879/250901/0003507, 05879/240901/0003485, 05879/011001/0003560, 05879/270901/0003529 и международными товарно-транспортными накладными с отметками таможенных органов "товар вывезен".

Поступление выручки за реализованный на экспорт товар подтверждается выписками банка и свифт-сообщениями.

Сумма НДС, заявленная к вычету по налоговой декларации за март 2002 г. определялась заявителем расчетным путем в соответствии с принятой у заявителя методикой, общая сумма "входного НДС", относящегося к экспортным поставкам определенного налогового периода, которая определяется пропорционально удельному весу объема реализации на экспорт в общем объеме, реализации за данный налоговый период. Согласно бухгалтерской справке (т. 1 л.д. 115) объем реализации за сентябрь 2001 г. составил 807.573.633 руб., реализация на экспорт составила 9.918.041 руб., сумма входного НДС по экспорту рассчитана в сумме 1.198.907 руб. (с учетом удельного веса 1,2%), исходя из НДС, уплаченного поставщикам материальных ресурсов, НДС по банковским операциям, НДС, уплаченный таможенным органам. Согласно книге покупок за сентябрь 2001 г. сумма НДС уплаченная поставщикам составляет 13.210.425,61 руб. (т. 1 л.д. 118-144). Из справки по НДС, уплаченный таможенным органам по импортным операциям и комиссии банкам за этот период НДС составляет 84.410.265,97 руб. (т. 1 л.д. 145).

Согласно налоговой декларации по НДС за апрель 2002 г. к возмещению предъявлена сумма 2.848.188 руб. (т. 2 л.д. 1-56). Факт экспорта товара по контракту от 03.07.2001 г. подтверждается ГТД, международными товарно-транспортными накладными с отметками таможенных органов о вывозе товара. В ГТД имеется ссылка на контракт и CMR, в CMR содержится указание на соответствующий номер ГТД (т. 7 л.д. 73, т. 128, 131-152). Поступление валютной выручки подтверждается выписками банка, свифт-сообщениями с указанием на поступление выручки от инопартнера по названном контракту (т. 2 л.д. 71-72, 129-130, 153).

Оплата НДС поставщикам за поставленное сырье подтверждается книгой покупок с указанием всех поставщиков номеров счетов-фактур, датой оплаты, бухгалтерской справкой (т. 3 л.д. 20-81).

Доводы МИ МНС, касающиеся недостатков в оформлении счетов-фактур не принимаются судом кассационной инстанции поскольку, в соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 02.10.2003 г. N 384-О счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по налогу на добавленную стоимость. Налоговые вычеты в данном случае могут предоставляться и на основании других документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость.

Суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что недостатки в оформлении счетов-фактур не свидетельствуют о злоупотреблении правом, поскольку материалами дела подтверждается факт уплаты НДС по указанным счетам-фактурам.

То обстоятельство, что в счетах-фактурах отсутствуют наименования или адреса грузоотправителя или грузополучателя, судом не принимается также в связи с тем, что грузоотправитель или грузополучатель совпадают соответственно с поставщиком и покупателем.

Доводы МИ МНС об отсутствии ведения раздельного учета обоснованно не принят судом.

Ведение заявителем раздельного учета применительно к рассматриваемым периодам подтверждается Справками о расчете "входного" НДС за месяцы экспортных поставок (сентябрь-ноябрь 2001 г.). Приведенные в данных справках расчеты экспортного и внутреннего "входного" НДС основаны на:

1) финансовых показателях заявителя, формирующих общую сумму "входного" НДС, которые отражены в книгах покупок (т. 1 л.д. 117-144, т. 3 л.д. 20-70) и справках об уплате НДС таможне и банкам (т. 1 л.д. 145-149, т. 3 л.д. 71-78) за месяцы поставок;

2) удельном весе экспортной и внутренней реализации в общем объеме реализации в данных периодах.

В соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ суммы, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-6 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 настоящего Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 настоящего Кодекса и документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Таким образом, поскольку заявителем в соответствии с требованиями налогового законодательства подтверждено право на применение налоговой ставки 0% за март 2002 г. в сумме 2.826.667 руб. и апрель 2002 г. в сумме 1.193.031 руб. 29 коп. и право налоговые вычеты, его требование о возмещении НДС путем зачета является правомерным.

Доводы о том, что судом не исследовалась уплата НДС таможенным органам, не является основанием для отмены судебных актов, поскольку оплата по ГТД подтверждается представленными ГТД, платежными поручениями и выписками банка.

Судом первой инстанции также исследовались платежные поручения и ГТД, в которых в графе 47 имеются ссылки на уплату НДС в составе таможенных платежей. При этом графа 48 "отсрочка платежей" не заполнена, что свидетельствует о том, что отсрочка не проводилась.

Кроме того, в материалы дела представлены письма таможенных органов: Московской Южной таможни от 04.06.2004 г. N 160-29/037 (т. 33 л.д. 19), которым подтвержден факт списания денежных средств с лицевых счетов заявителя, открытых в МЮТ, письмом Московской Западной таможни от 15.06.04 г. N 1710/6791 (т. 33 л.д. 20) отказано в предоставлении такой информации со ссылкой на истечение срока и возможность ее предоставления по ГТД оформленным в 2004 г. Также указано на то, что документом, подтверждающим начисление и взимание таможенных платежей, является грузовая таможенная декларация с отметками таможни о выпуске товара в соответствии с заявленным таможенным режимом.

Сумма акциза к возмещению за апрель 2002 г. составила 6.930.050 руб. (т. 2 л.д. 57). Факт уплаты акциза подтверждается платежными поручениями и не оспаривается налоговым органом (т. 3 л.д. 1-19).

Доводы МИ МНС о повторности возмещения указанной суммы являются необоснованными и документально не подтвержденными.

То обстоятельство, что в декларации по акцизу за апрель 2002 г. сумма в размере 6.930.050 руб. была вычтена из суммы начисленного акциза к уплате не опровергает факта уплаты акциза и права заявителя на его возмещение в связи с подтверждением факта экспорта товара.

В налоговой декларации за март 2002 г. указана сумма акциза, предъявленная к возмещению в размере 3 310 650 руб. (т. 1 л.д. 49).

За апрель 2002 г. сумма акциза к возмещению составила 6.930.050 руб. (л.д. 57 т. 2). Факт уплаты акциза подтверждается платежными поручениями NN 70, 69, 68, 67, 66 от 15.01.02 г., N 6232, 6231, 6230, 6229, 6228, 6234 от 23.12.01, NN 6473, 6472, 6472, 6471 от 28.12.01, NN 6512 от 29.12.01, NN 5680, 5687, 5685, 5684 от 13.11.01, 5970, 5971 от 28.11.01, 5394 от 23.11.01 NN 5490, 5488, 5489, 5487 от 29.10.01. (л.д. 1-19 т. 3). Что касается акциза за март 2002 г. то согласно декларации по акцизу обязательства заявителя по уплате акцизов с подакцизных операций данного месяца составили 176.183.728 руб. (174.756.865 (реализация, кроме экспорта) + 1.417.864 (реализация на экспорт). В бюджет по итогам месяца заявителем уплачено 172.873.078 руб., что подтверждается платежным поручением N 1658 от 29.04.02 г., и выпиской банка от 29.04.02 г., платежным поручением N 17672 от 15.05.02 г., и выпиской банка от 15.05.02 г.) следовательно, заявитель по операциям за март 2002 г. недоплатил в бюджет акциз в сумме 3.310.650 руб. Но, поскольку экспорт товара подтвержден, то акциз в сумме 3.310.650 руб. подлежит зачету в счет исполнения налоговых обязательств заявителя по акцизу за март 2002 г.

Как следует из материалов дела, налогоплательщик представил налоговому органу налоговую декларацию и документы, подтверждающие уплату акциза в сумме 3310650 руб. и налоговый орган в силу подтверждения уплаты акциза и НДС за март и апрель 2002 г., а также требования п. 4 ст. 176 НК РФ, согласно которому налоговый орган в случае невынесения решения об отказе в установленный срок, налоговый орган обязан принять решение о возмещении в той или иной форме.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 АПК РФ, суд постановил:

постановление от 28.07.2005 Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-10073/03-116-151 Арбитражного суда г. Москвы в части отказа возмещения ЗАО "Лиггетт-Дукат" акциза по подтвержденному экспорту по декларации по акцизам за март 2002 г. в сумме 3310650 руб. путем зачета в счет исполнения налоговых обязательств по акцизу за март 2002 г. отменить и оставить в силе решение Арбитражного суда г. Москвы от 06.09.2004 по тому же делу.

В остальной части постановление от 28.07.2005 оставить без изменения.