Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 5 декабря 2005 г. N КА-А41/11970-05 При новом рассмотрении дела в части признания недействительными решений налогового органа о начислении пени за несвоевременную уплату единого социального налога суду необходимо проверить расчет суммы пеней за несвоевременную уплату налога, установить период обоснованного начисления суммы пеней (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 5 декабря 2005 г. N КА-А41/11970-05
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 1 декабря 2005 г.

Закрытое акционерное общество "Управление механизации N 63" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании незаконными решений Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Электросталь (далее - Инспекция, налоговый орган) N 14-0010 от 21.04.2004 г. и N 28 от 01.06.2004 г.

Решением Арбитражного суда Московской области от 03.08.2005 г. заявленные требования удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Инспекция не согласилась с принятым решением суда и обратилась в Федеральный арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить судебный акт в части признания незаконным начисление пени по решениям Инспекции по налогу на доходы физических лиц в сумме 868715 руб. 28 коп., по единому социальному налогу в сумме 7323 руб. 42 коп. и принять по делу новый акт.

В жалобе заявитель указывает, что решение Инспекции о приостановлении операций по счетам и о наложении ареста на имущество не являются основанием для освобождения от уплаты пеней, для этого необходимо установить связь между принятыми налоговым органом решениями и невозможностью уплатить недоимку, что судом в ходе рассмотрения дела не было сделано. В связи с чем, находят правомерным начисление пени по налогу на доходы физических лиц.

Поскольку налоговым органом начисление пени за несвоевременную уплату единого социального налога производилось с 01.01.2001 г. и по решению арбитражного суда признано незаконным действие Инспекции по начислению пени за период с 21.03.2002 г. по 16.09.2004 г., то, как считает налоговый орган, обжалуемые решения могут быть признаны недействительными в части начисления пени на недоимку по единому социальному налогу только за период с 21.03.2002 г. по 16.09.2004 г. Начисление пени за период с 01.01.2001 г. по 20.03.2002 г. за несвоевременную уплату единого социального налога в сумме 7323 руб. 42 коп. является законным и обоснованным.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представитель Общества возражал против кассационной жалобы, при этом, не оспаривая довод налогового органа о неправомерном признании недействительными решений налогового органа в части начисления пени на недоимку по единому социальному налогу за период с 01.01.2001 г. по 21.03.2002 г.

Законность судебного акта проверена Федеральным арбитражным судом Московского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как установлено судом и следует из материалов дела, в период с 05.02.2004 г. по 01.03.2004 г. Инспекция произвела выездную налоговую проверку ЗАО "Управление механизации N 63" по вопросам правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц за период с 01.03.2002 г. по 01.02.2004 г., единого социального налога и страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды за период с 01.01.2001 г. по 31.12.2002 г., о чем составила акт N 10 от 26.03.2004 г.

По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией принято решение N 14-0010 от 21.04.2004 г. о привлечении Общества к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 633280 руб. 84 коп. за неправомерное не перечисление налога на доходы физических лиц и к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 9617 руб. 80 коп. за неуплату налога на доходы физических лиц и единого социального налога. Одновременно в решении предложено уплатить налог на доходы физических лиц в сумме 3166404 руб. 24 коп., единый социальный налог в сумме 48089 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 868715 руб. 28 коп., пени по единому социальному налогу в сумме 28875 руб. 38 коп.

01.06.2004 г. Инспекцией вынесено решение N 28 от 01.06.2004 г. о взыскании налога, а также пени за счет имущества налогоплательщика - ЗАО "Управление механизации N 63".

21.03.2002 г. судебным приставом-исполнителем Службы судебных приставов N 53 вынесено постановление о наложении ареста на имущество Общества во исполнение решения Арбитражного суда Владимирской области, а 10.02.2003 г. - судебным приставом-исполнителем Межрайонного подразделения ССП УМЮ РФ по МО постановление о наложении ареста на имущество должника.

ЗАО "Управление механизации N 63" не согласилось с принятыми Инспекцией решениями и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными.

Удовлетворяя заявленные требования в части признания недействительными ненормативных актов налогового органа по начислению пени на недоимку Общества, суд руководствовался пунктом 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации и вступившими в законную силу судебными актами по делам N А41-К2-20882/03, N А41-К2-6025/04.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы жалобы и проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции приходит к выводу, что решение суда подлежит отмене в части признания недействительными решений Инспекции о начислении пени за несвоевременную уплату единого социального налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пунктом 3 названной статьи Кодекса установлено, что пени не начисляются на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика.

Как установлено судом и следует из материалов дела, обстоятельства, связанные с вынесением постановления о наложении ареста на имущество Общества, о приостановлении операций по счетам заявителя и с начислением пеней за несвоевременную уплату налогов за период с 21.03.2002 г. по 16.09.2004 г., установлены вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Московской области от 17.02.2004 г. по делу N А41-К2-20882/03, постановлением апелляционной инстанции от 11.01.2005 г. по делу N А41-К2-6025/04-АК.

Таким образом, вступившими в законную силу судебными актами, было признано необоснованным начисление суммы пени за несвоевременную уплату недоимки за период с 21.03.2002 г. по 16.09.2004 г., то есть за период ареста имущества Общества и приостановления операций по счетам.

Из решения суда не следует, что суд признал ненормативные акты Инспекции недействительными, за исключением периода, предшествующего начислению пени за период с 21.03.2002 г. по 16.09.2004 г.

Суд, принимая во внимание установленные обстоятельства и констатируя об этом в мотивировочной части решения, вместе с тем, признал оспариваемые ненормативные акты налогового органа в части начисления пени на недоимку налогоплательщика недействительными в полном объеме, не конкретизируя сумму пени с учетов установленных обстоятельств судебными актами.

Удовлетворяя требования заявителя, суд не принял во внимание, что пени за несвоевременную уплату единого социального налога начислены налогоплательщику, начиная с 01.01.2001 г. (л.д. 25).

Учитывая изложенное, суд кассационной инстанции считает, что решение суда в указанной части подлежит отмене, как принятое при неполном исследовании обстоятельств данного дела.

Вместе с тем, суд кассационной инстанции лишен возможности принять новое решение, поскольку необходимо выяснить обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, в том числе: проверить расчет суммы пеней за несвоевременную уплату единого социального налога, установить период обоснованного начисления суммы пеней.

При новом рассмотрении дела суду необходимо учесть изложенное и принять законное и обоснованное решение.

Кассационная инстанция не усматривает оснований для отмены решения суда в остальной части.

Руководствуясь статьями 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда Московской области от 3 августа 2005 г. по делу N А41-К2-14911/04 отменить в части признания недействительными решений ИМНС РФ по г. Электросталь N 14-0010 от 21.04.2004 г., N 28 от 01.06.2004 г. о начислении пени за несвоевременную уплату единого социального налога и дело в этой части направить для рассмотрения в Арбитражный суд Московской области.

В остальной части решение суда оставить без изменения.