Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 6 декабря 2005 г. N КА-А40/12001-05-П При превышении сумм налоговых вычетов над суммами НДС, исчисленными с авансов, обязанность уплатить в бюджет НДС, исчисленный с авансов, прекращается еще на стадии исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет зачетом соответствующих сумм (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 6 декабря 2005 г. N КА-А40/12001-05-П
(извлечение)

Решением от 07.06.2005, оставленным без изменения постановлением от 25.08.2005, удовлетворено заявленное требование закрытого акционерного общества ПКФ "Комис" к Инспекции МНС РФ N 9 по ЦАО г. Москвы (правопреемник ИФНС РФ N 9 по г. Москве) о признании незаконным бездействие Инспекции, выразившееся в невозмещении НДС за июль 2002 г. и обязании возместить (путем зачета) НДС в сумме 172235 руб. в счет уплаты недоимки по НДС за июль 2002 г., ссылаясь на незаконность бездействия налоговой инспекции и доказанность налоговых вычетов в заявленном размере.

Законность и обоснованность решения и постановления судов проверяются в порядке ст.ст. 284, 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой он просит решение и постановление судов отменить, в иске отказать, поскольку налоговому органу не были представлены документы, подтверждающие налоговые вычеты.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции - без удовлетворения, поскольку выводы судов о налоговых вычетах основаны на исследованных доказательствах, подтверждающих налоговые вычеты, которые были представлены налоговому органу 16.10.2003.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, выслушав представителей, суд кассационной инстанции считает, что оснований для отмены судебных актов не имеется.

Суды полно и всесторонне исследовали юридически значимые обстоятельства, дали надлежащую правовую оценку представленным сторонами доказательствам в их совокупности и взаимосвязи, доводам сторон, правильно применили ст.ст. 171, 176 НК РФ, приняли законное и обоснованное решение.

Как следует из материалов дела, правильно установлено судами реализованный на экспорт товар являлся продукцией, произведенной ЗАО ПКФ "Комис" из собственного сырья и с использованием услуг по переработке, оказываемых ООО "Самараоргсинтез" (г. Новокуйбышевск Самарской области) в рамках договора об оказании услуг по переработке (Договор о переработке давальческого сырья N 25Н от 01.10.2001 г.).

Сумма налоговых вычетов по НДС в размере 85.742-00 рубля определена расчетным путем: пропорционально расходам общим на приобретение сырья и услуг для производства фенола в июне 2002 года (в составе всей готовой продукции); пропорционально объему готовой продукции, отгруженной на экспорт, по отношению к общему объему продукции, произведенной в июне 2002 года.

При производстве фенола и ацетона сумма НДС, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), использованных в производстве, формируется из сумм НДС уплаченных при приобретении: сырья (бензол, пропилен), услуг по переработке сырья в готовую продукцию (или полуфабрикат - изопропилбензол (ИПБ)), а также транспортных услуг по доставке сырья до места переработки.

Суммы НДС, уплаченные поставщикам и заявленные за июль 2002 г., в налоговых вычетах, подтверждаются следующими документами:

Приобретение сырья, использованного в июне 2002 г. при производстве товара, вывезенного в таможенном режиме экспорта в июле 2002 г. в количестве 167,598 тонн (справка-расчет том 1, л.д. 68-80). По договору N 1-03 от 30.03.2000 г. с ООО "Межрегиональная нефтехимическая компания" (т. 1, л.д. 89-101) в сумме 119.760, 31. По договору N 64537-10/02-10 от 10.01.2002 г. с ОАО "НТК Славнефть" (т. 1, л.д. 127-134) в сумме 12.886 руб. По договору N 01/0568/1 от 03.07.2001 г. с ОАО "Сибирская нефтяная компания" (т. 2, л.д. 66-75) в сумме 28.722,11 руб.

Приобретение услуг по переработке в июне 2002 г. сырья в готовую продукцию (включая услуги по переработке сырья в полуфабрикат, использованный производстве товара в июне 2002 г.) по договору о переработке давальческого сырья N 25Н от 01.10.2001 г. с ООО "Самараоргсинтез" (т. 2, л.д. 39-50) в сумме 41.232,40 руб.

Приобретение транспортных услуг по договору N 8-3/07-02 от 25.12.2001 г. с ФГУП "СГ-транс" (т.1, л.д.169-179) в сумме 14.089,72 руб.

Всего сумма НДС, предъявленная ЗАО ПКФ "Комис" и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве произведенных в июне и экспортированных в июле 2002 г. в количестве 167.598 тонн товаров, составила 270.859,74 рубля.

Поскольку в июле 2002 г. документально подтвержден экспорт только 53,054 тонн товара, к вычету принята сумма НДС в размере 85.742,03 рубля, предъявленная ЗАО ПКФ "Комис" и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве товаров (270.859,74 рубля/167,598 тонн * 53,054тонн = 85.742,03 рубля).

Установлено, что реализованным на экспорт товаром являлся фенол технический синтетический (ГОСТ 23519-93 марки "А"), который был поставлен Заявителем в рамках Контракта N П395295/00020 от 05 июня 2002 г., заключенного с фирмой "Chadmount Company Limited by Shares", Switzerland ("Чадмаунт Компани Лимитед", Швейцария), с Дополнением N 1 от 28 июня 2002 г., ГТД N 10412010/110702/0002410 от 11 июля 2002 г. фактурная стоимость 16446,74 долларов США. В связи с реализацией иностранному покупателю описанной, выше.лартии товара на транзитный валютный счет Заявителя во "Внешэкономбанке" 18 июня 2002 года поступила 16.800,00 долларов США. В связи с наличием разницы (в размере 2.453-26 долларов США) между суммой предоплаты и стоимостью поставленного товара 2 октября 2002 г. ЗАО "ПКФ "Комис" произвело возврат иностранному покупателю излишне перечисленной суммы в размере 2.153,26 долларов США, что подтверждается следующими документами: карточка счета 62.22; заявление на перевод N 4 от 2 октября 2002 г. с отметкой Внешэкономбанка от 02.10.2002 г. "ПРОВЕДЕНО"; выписка Внешэкономбанка от 2 октября 2002 г. по счету ЗАО ПКФ "Комис", отражающая списание со счета денежных средств в сумме 2.153,25 долларов США во исполнение заявления на перевод N 4 от 2 октября 2002 г.; мемориальный ордер N 949 от 2 октября 2002 г.

Поскольку сумма оплаты поступила Заявителю в форме аванса (до отгрузки товара), в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 ст. 162 НК РФ налоговая база июня 2002 года была увеличена на суммы указанных авансовых оплат (Счет-фактура N 0003э от 30.06.2002 г.). Исчисленная с указанной суммы оплаты сумма НДС составила 97.395 руб., которая была отражена Заявителем в налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за июнь 2002 г., и в налоговой декларации по НДС за июнь 2002 г. представленных Заявителем в Инспекцию 22.07.2002 г.

Фактического перечисления в бюджет указанной суммы НДС не производилось, поскольку в соответствии с налоговой декларацией по НДС за июнь 2002 г. (декларация по ставке 20%) в результате уменьшения исчисленной суммы налога на сумму налоговых вычетов на основании п. 1 ст. 171 НК РФ при определении подлежащей уплате в бюджет НДС, налоговые вычеты превысили исчисленную сумму налога, в связи с чем обязательства по уплате НДС за июнь 2002 года не возникло.

После того как Заявителем был собран полный комплект предусмотренных ст. 165 НК РФ документов (июль 2002 года), в соответствии с п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ указанная сумма, в части, относящейся к поставленному товару (86493 руб.), была принята к вычету и отражена в налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов, за июль 2002 г. (том 1, л.д. 13-21).

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Пунктом 8 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Пунктом 6 статьи 172 НК РФ предусмотрено, что вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 НК РФ, производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, услуг).

Таким образом, при превышении сумм налоговых вычетов над суммами НДС, исчисленными с авансов, обязанность уплатить в бюджет НДС, исчисленный с авансов, прекращается еще на стадии исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет зачетом соответствующих сумм.

Довод апелляционной жалобы о том, что в связи с отсутствием в решении Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-3300/03-99-15 от 04.03.2003 г., требования о возмещении налога, бездействие Ответчика не является незаконным, не принимается судом. Обязанность произвести возмещение основана на нормах пункта 4 статьи 176 НК РФ. Согласно пункту 4 статьи 176 НК РФ в течение указанного в абзаце 2 срока налоговый орган обязан провести проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принять решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 04.03.2003 г. по делу N А40-3300/03-99-15 было установлено, что принятое Ответчиком решение об отказе является незаконным.

В соответствии с правилом абзаца 5 пункта 4 статьи 176 НК РФ при не вынесении налоговым органом в течение установленного срока решения об отказе налоговый орган обязан принять решение о возмещении на сумму, по которой не вынесено решение об отказе. При таких обстоятельствах в качестве единственного варианта правомерного поведения оставалось принятие Ответчиком иного решения, которым могло быть только решение о возмещении.

Довод апелляционной жалобы об отсутствии у налогового органа на момент проведения проверки документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых вычетов противоречит материалам дела.

Все документы, подтверждающие налоговые вычеты, отраженные в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, были предоставлены Заявителем Ответчику. Данное обстоятельство подтверждается отметкой Ответчика за N 30098 от 16.10.2003 г., проставленной на экземпляре письма ЗАО ПКФ "Комис" от 16.10.2003 г. "О предоставлении дополнительных документов в связи с рассмотрением в Арбитражном суде г. Москвы дела с участием Инспекции" (имеется в материалах дела).

Также суд исходит из того, что данные обстоятельства были предметом исследования суда по делу N А40-3300/03-99-15 и в силу п. 2 ст. 69 АПК РФ не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 АПК РФ, суд постановил:

решение от 07.06.2005 Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-26541/04-14-263 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.08.2005 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС РФ N 9 по г. Москве - без удовлетворения.