Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 12 декабря 2005 г. N КА-А40/12045-05
(извлечение)
ЗАО "Пушнина" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании незаконным решения УФНС России по г. Москве от 28.12.2004 г. N 11-11н/84257 и обязании УФНС России по г. Москве устранить допущенное нарушение законных прав заявителя путем направления в ИФНС России N 22 по г. Москве соответствующих указаний и распоряжений, направленных на осуществление действий, необходимых для возмещения НДС. Кроме того, заявитель просил обязать ИФНС России N 22 по г. Москве устранить допущенное нарушение прав ЗАО "Пушнина" путем возмещения НДС, уплаченного поставщикам за ноябрь 2003 г. в размере 10234778 руб., за декабрь 2003 г. в размере 3038604 руб., за январь 2004 г. в размере 195071 руб., за март 2004 г. в размере 1746853 руб. (с учетом уточнения предмета заявленных требований в порядке ст. 49 АПК РФ).
Решением суда от 30.05.2005 г. заявленные ЗАО "Пушнина" требования удовлетворены частично: признано недействительным решение УФНС России по г. Москве от 28.12.2004 г. N 11-11н/84257; на ИФНС России N 22 по г. Москве возложена обязанность возместить заявителю налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам за ноябрь 2003 г. в размере 10234778 руб., за декабрь 2003 г. в размере 3038604 руб., за январь 2004 г. в размере 195071 руб., за март 2004 г. в размере 1746853 руб. В остальной части заявленных ЗАО "Пушнина" требований отказано.
Постановлением от 29.08.05 Девятого арбитражного апелляционного суда решение суда изменено с его отменой в части удовлетворения требования ЗАО "Пушнина" о признании недействительным ненормативного правового акта Управления ФНС России по г. Москве, вынесенного в отношении ЗАО "Пушнина" - письма от 28.12.04 N 11-11н/84257 и обязании ИФНС России N 22 по г. Москве возместить ЗАО "Пушнина" НДС, уплаченный поставщикам за ноябрь 2003 г. в размере 10 234 778 руб., за декабрь 2003 г. в размере 3038604 руб., за январь 2004 г. в размере 195071 руб., за март 2004 г. в размере 1746853 руб., всего в размере 15215306 руб. и отказом в удовлетворении требований заявителя в указанной части.
В остальной части решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе ЗАО "Пушнина" просит постановление суда апелляционной инстанции отменить, поскольку выводы суда не основаны на нормах действующего законодательства и не подтверждаются представленными в материалы дела доказательствами, и оставить в силе решение суда первой инстанции.
Дело рассмотрено в отсутствие не явившегося представителя ИФНС России N 22 по г. Москве.
Представить ЗАО "Пушнина" в судебном заседании поддержал доводы жалобы.
Представитель Управления ФНС России по г. Москве против отмены постановления суда апелляционной инстанции возражал по изложенным в нем основаниям. Письменный отзыв на жалобу не представлен.
Выслушав представителя ЗАО "Пушнина", представителя УФНС России по г. Москве, изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.
Суд кассационной инстанции считает, что судом апелляционной инстанции при рассмотрении спора правильно установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, полно, всесторонне и объективно исследованы представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи с учетом доводов и возражений, приводимых сторонами, и сделан правильный вывод о том, что налогоплательщиком не выполнены условия, с которыми налоговое законодательство связывает право на применение налоговых вычетов и возмещение НДС.
При этом суд исходил из следующего.
Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налогу, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Согласно пункту 1 статьи 176 Налогового кодекса РФ, в случае, если, по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.
Согласно статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг).
Из материалов дела видно и установлено судами обеих инстанций, что товар, реализованный ЗАО "Пушнина" на экспорт по договору комиссии от 04.11.2002 N 23/1-1-03/49 через ОАО "ВО Союзпушнина", был приобретен заявителем у ООО "Северная Пушнина" по договору поставки от 04.11.2002 N ПШН001. Источниками денежных средств, используемых для оплаты ООО Северная Пушнина" полученного товара, являются заемные денежные средства. Так, на основании заключенного ЗАО "Пушнина" договора от 09.12.2002 г. N 001/07/ПШН с ОАО Банк "Зенит" "Об открытии кредитной линии", заявителю были предоставлены денежные средства в размере 83130000 руб. При этом, согласно представленным выпискам и платежным поручениям на момент оплаты в адрес ООО "Северная Пушнина" налогоплательщик собственных средств не имел и использовал кредитную линию согласно вышеуказанного договора для приобретения товара, впоследствии заявленного на экспорт. Кроме того, для осуществления расчетов с ООО "Северная Пушнина" заявителем использовались денежные средства от продажи налогоплательщиком ОАО Банку "Зенит" трех векселей ООО "АНЭКС ТМ" N 11207 от 05.11.2002 г., N 11208 от 05.11.2002 г., N 11210 от 27.11.2002 г. За счет полученных от продажи векселей ООО "АНЭКС ТМ" денежных средств ЗАО "Пушнина" осуществило частичную оплату приобретенного у ООО "Северная Пушнина" товара на сумму 22585063,93 руб., что подтверждается платежным поручением N 000020 от 27.11.2002 г. Кроме того, денежные средства на приобретение у ООО "Северная Пушнина" товара были получены от продажи Обществом векселей ООО "Бэлтэкс". При этом, денежные средства, заявленные как оплата Обществом за продукцию, поставленную ООО "Северная Пушнина", не выходили за пределы ОАО Банк "Зенит", в котором, кроме указанных организаций, открыты счета ОАО "ВО Союзпушнина", ООО "АНЭКС ТМ" и ООО "Бэлтэкс". Сумма, уплаченная поставщику за товар, формировалась за счет передачи собственных векселей, по которым не была представлена информация об оплате данных векселей.
Суд первой инстанции, удовлетворяя частично заявленные обществом требования, сослался на то, что заявителем представлены доказательства, подтверждающие частичный возврат денежных средств и уплату процентов по договору от 09.12.2002 г. N 001/07/ПШН, а также выкуп собственных векселей у ООО "Бэлтэкс".
Признавая ошибочными выводы суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что судом не учтены обстоятельства, свидетельствующие о недобросовестности действий заявителя по возмещению НДС из бюджета.
Так, судом апелляционной инстанции установлено, что и источник денежных средств, используемых для оплаты ООО "Северная Пушнина" полученного товара, был сформирован за счет продажи заявителем ОАО Банку "Зенит" векселей ООО "АНТЭКС ТМ" N 11207, 11208 от 05.11.2002 г. и; N 11210 от 27.11.2002 г. Данная задолженность была погашена заявителем своим векселем N 12201, составленным 02.12.2002 г., т.е. меньше чем через месяц после составления векселей, приобретенных у ООО "АНТЭКС ТМ". При этом суд принял во внимание факт отсутствия какого-либо ликвидного имущества у ООО "АНТЭКС ТМ", что подтверждается бухгалтерским балансом на 01.10.2002 г., позволяющего обеспечить данные векселя, что противоречит обычаям делового оборота.
Кроме того, как правильно указала апелляционная инстанция, часть денежных средств, используемых для оплаты экспортированного товара, была сформирована за счет продажи заявителем ООО "Бэлтэкс" собственных векселей по договору купли-продажи векселей N 2804/П-БЭЛ от 28.04.2003 г., денежны
