Вопрос: Организация оказывает услуги дипломатическим и консульским представительствам иностранных государств по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров. В соответствии с приказом ГТК России от 10.11.2002 N 1087 товары, предназначенные для официального пользования дипломатических и консульских представительств иностранных государств, подлежат декларированию в упрощенном порядке. В частности, в отношении этих товаров подается письменное заявление в произвольной форме. Какие документы налогоплательщик должен представить, чтобы подтвердить правомерность применения ставки НДС 0%? ("Российский налоговый курьер", N 23, декабрь 2005 г.)

Организация оказывает услуги дипломатическим и консульским представительствам иностранных государств по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, в том числе несопровождаемого багажа. В соответствии с приказом ГТК России от 10.11.2002 N 1087 товары, предназначенные для официального пользования дипломатических и консульских представительств иностранных государств, подлежат декларированию в упрощенном порядке. В частности, в отношении этих товаров подается письменное заявление в произвольной форме.

Чтобы обосновать правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость на основании пункта 4 статьи 165 Налогового кодекса, налогоплательщик должен подать в налоговые органы соответствующую таможенную декларацию. Однако в случае оказания перечисленных услуг дипломатическим представительствам такая декларация отсутствует. Какие документы налогоплательщик должен представить в налоговый орган, чтобы подтвердить правомерность применения ставки НДС 0%?

Правила применения ставки налога на добавленную стоимость 0% и налоговых вычетов при реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами (далее - иностранные представительства), а также для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, определены в постановлении Правительства РФ от 30.12.2000 N 1033 (далее - Правила).

В соответствии с пунктом 4 Правил организация, которая реализует товары (работы, услуги) иностранным представительствам, выставляет счета-фактуры с указанием нулевой налоговой ставки. Такие счета-фактуры с пометкой "Для дипломатических нужд" выставляются только при наличии:

- договора, который заключен с иностранным представительством на поставку товаров (производство работ, оказание услуг). Причем договор должен включать спецификацию этих товаров (работ, услуг) с указанием их стоимости;

- официального письма иностранного представительства (за подписью его главы или лица, его замещающего), которое подтверждает, что данные товары (работы, услуги) предназначены для официального использования представительством. Письмо заверяется печатью данного представительства. Кроме того, в документе указываются наименование и адрес организации, реализующей товары (работы, услуги) представительству.

Помимо этих документов согласно пункту 5 Правил организация, реализующая товары (работы, услуги) для иностранных представительств, чтобы подтвердить обоснованность применения нулевой налоговой ставки НДС, представляет в налоговые органы также:

- копии платежного документа и приходного кассового ордера, подтверждающих фактическое перечисление иностранному представительству денежных средств в оплату соответствующих товаров (работ, услуг);

- счет-фактуру (копию), выписанный иностранному представительству, в котором указано, что товар (работа, услуга) реализован с применением нулевой налоговой ставки НДС.

Все копии документов должны быть заверены в установленном порядке.

Таким образом, при оказании иностранным представительствам услуг по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров (несопровождаемого багажа) нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется, если налогоплательщик представит в налоговые органы пакет документов, предусмотренный пунктами 4 и 5 Правил.

Ю.Ю. Сысонова,

советник налоговой службы РФ III ранга,

Управление косвенных налогов ФНС России

1 декабря 2005 г.

"Российский налоговый курьер", N 23, декабрь 2005 г.