Вопрос: Каким образом следует вести учет доходов членов крестьянского фермерского хозяйства, которое было организовано в 1999 году, если доходы членов хозяйства, полученные от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, освобождались от налогообложения в течение 1999-2003 годов, а в 2004 году этими же членами было организовано новое крестьянское (фермерское) хозяйство? Должны ли представляться сведения о доходах членов КФХ в налоговую инспекцию? ("Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 12, декабрь 2005 г.)

Каким образом следует вести учет доходов членов крестьянского фермерского хозяйства, которое было организовано в 1999 году, если доходы членов хозяйства, полученные от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, освобождались от налогообложения в течение 1999-2003 годов, а в 2004 году этими же членами было организовано новое крестьянское (фермерское) хозяйство? Должны ли представляться сведения о доходах членов КФХ в налоговую инспекцию?

Налогообложение доходов членов крестьянского (фермерского) хозяйства производится в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. При этом не подлежат налогообложению доходы членов КФХ, получаемые от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства (п. 14 ст. 217 НК РФ). Указанная норма применяется к доходам тех членов КФХ, в отношении которых такая норма ранее не применялась. В связи с тем, что данное КФХ было организовано в 1999 году, доходы членов КФХ освобождались от налогообложения в течение 1999 - 2003 годов. Начиная с доходов за 2004 год, у членов данного КФХ возникла обязанность по уплате налога на доходы, несмотря на то, что ими в 2004 году было организовано новое КФХ. Учет в КФХ осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета). Пунктом 4 Порядка учета установлено, что учет ведется в Книге учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. Согласно пункту 23 Порядка учета расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда работникам доходов и удержанных с них налогов производится в разделе V "Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда доходов и удержанных с них налогов" Книги учета. Статьей 15 Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" установлено, что каждый член фермерского хозяйства имеет право на часть доходов, полученных от деятельности фермерского хозяйства в денежной и (или) натуральной форме, плодов, продукции (личный доход каждого члена фермерского хозяйства). Размер и форма выплаты личного дохода каждому члену фермерского хозяйства определяются по соглашению между членами КФХ. Несмотря на то, что глава КФХ не является работодателем по отношению к другим членам КФХ, он производит выплаты другим членам КФХ и признается налоговым агентом на основании статьи 226 НК РФ. Доходы членов КФХ учитываются в расходной части декларации главы КФХ, который должен представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц - членов КФХ за истекший налоговый период и суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов (ст. 230 НК РФ) ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица".

Т.Ю. Левадная,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

Управления налогообложения доходов

физических лиц ФНС России

1 декабря 2005 г.

"Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 12, декабрь 2005 г.