Комментарий к приказу Минэкономразвития РФ от 27 октября 2005 г. N 277 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2006 год" и приказу Минэкономразвития РФ от 3 ноября 2005 г. N 284 "Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения" на 2006 год" (К.О. Харитонова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2005 г.)

Комментарий к приказу Минэкономразвития РФ
от 27 октября 2005 г. N 277 "Об установлении коэффициента-дефлятора
К1 на 2006 год" и приказу Минэкономразвития
РФ от 3 ноября 2005 г. N 284 "Об установлении
коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса
Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения" на 2006 год"

В следующем году значение этого коэффициента-дефлятора понадобится не только организациям и предпринимателям, чей бизнес подвластен ЕНВД, но и налогоплательщикам, которые применяют или собираются перейти на упрощенную систему налогообложения. Опубликованные приказы Минэконмразвития как раз уставнавливают значение этого коэффициента на 2006 год для целей "вмененки" и "упрощенки".

Коэффициент-дефлятор для "вмененки"...

Фирмы и предприниматели, которые применяют "вмененку", сумму единого налога рассчитывают, исходя из базовой доходности и физических показателей, установленных для осуществляемого ими вида деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). При этом величину базовой доходности они должны умножать на корректирующие коэффициенты (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Одним из них является коэффициент-дефлятор.

Обратите внимание: в действующей редакции главы 26.3 Налогового кодекса это коэффициент К3. Со следующего же года в связи с поправками, внесенными Законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ, у него будет другое обозначение - К1.

Значение коэффициента-дефлятора ежегодно определяет Минэкономразвития, учитывая произошедшее изменение потребительских цен на товары (работы и услуги) в предшевствовавшем периоде. Так, в 2006 году плательщикам ЕНВД предстоит корректировать величину базовой доходности на коэффициент К1 равный 1,132. Напомним, сейчас коэффициент-дефлятор (К3) составляет 1,104 (приказ Минэкономразвития России от 09.11.2004 N 298).

Пример 1

ПБОЮЛ Лисицын Л.М. оказывает услуги химической чистки в г. Иваново. В соответствии с решением Ивановской городской думы от 11.10.2005 N 601 этот вид бытовых услуг в 2006 году подвластен ЕНВД.

Базовая доходность для данного вида деятельности равна 7500 руб. Помимо самого предпринимателя в январе 2006 года в химчистке работали еще 2 человека, в феврале - 3, а в марте - уже 4 наемных работника.

Лисицын должен откорректировать базовую доходность на коэффициент-дефлятор К1, равный 1,132, а также на коэффициент К2. Последний, согласно местному законодательству, в данном случае определяется как произведение показателей, учитывающих особенности места ведения предпринимательской деятельности (П1) и вида осуществляемой деятельности (П2). Химчистка расположена в центре города, поэтому показатель П1 равен 1,1. А показатель П2 для услуг химчистки установлен в размере 0,40. Значит, коэффициент К2 составляет 0,44 (1,1 x 0,40).

Значение коэффициента К2 предпринимателю следует скорректировать на период фактического осуществления деятельности. В соответствии с графиком химчистка работает 7 дней в неделю. Однако в связи с праздниками она была закрыта на 6 дней в январе (1-5 и 7 января), а также 23 февраля и 8 марта 2006 года.

Вмененный доход предприниматель рассчитает так:

за январь

7500 руб. x 3 чел. x 1,132 x 0,44 x (25 дн. / 31 дн.) = 9038 руб.;

за февраль

7500 руб. x 4 чел. x 1,132 x 0,44 x (27 дн. / 28 дн.) = 14 409 руб.;

за март

7500 руб. x 5 чел. x 1,132 x 0,44 x (30 дн. / 31 дн.) = 18 075 руб.

Сумма ЕНВД за I квартал 2006 года составит:

(9038 руб. + 14 409 руб. + 18 075 руб.) x 15% = 6228 руб.

...И "упрощенки"

Перейти на "упрощенный" спецрежим могут лишь те организации, чей доход за 9 месяцев года, в котором они подают заявление, не превышает лимит, установленный пунктом 2 статьи 346.12 Налогового кодекса. Сейчас для фирм, желающих применять "упрощенку" с 2006 года, допустимый размер дохода от реализации ограничен 11 000 000 рублей.

Но со следующего года, согласно новой редакции главы 26.2 Налогового кодекса, лимит доходов (от реализации и внереализационных) установлен в размере 15 000 000 рублей. Причем в отличие от ограничения, действующего в этом году, данная величина не фиксирована. Ежегодно она будет индексироваться на коэффициент-дефлятор, который учитывает изменение потребительских цен на товары (работы и услуги) за предыдущий год.

Минэкономразвития установило значение коэффициента-дефлятора на 2006 год равное 1,132. То есть перейти на "упрощенку" с 2007 года смогут те организации, у которых за 9 месяцев 2006 года размер доходов от реализации и внереализационных доходов не превысит 16 980 000 рублей (15 000 000 руб. x 1,132).

Обратите внимание: в последующие годы для расчета предельной величины дохода, позволяющей переходить на "упрощенку", фирмам необходимо будет индексировать лимит в 15 000 000 рублей на все ранее установленные коэффициенты.

Но ограничение по величине дохода предусмотрено не только для потенциальных "спецрежимников". Так, если по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев или года доход налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, превысит лимит, установленный пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса, он потеряет право на применение "упрощенки".

В редакции Закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ, которая будет действовать со следующего года, данное предельное значение дохода установлено в размере 20 000 000 рублей. Причем эта величина также подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор.

Пример 2

ООО "Зимний сад" применяет упрощенную систему налогообложения. По итогам 2006 года полученный организацией доход составил 21 004 500 руб.

Чтобы определить, сохранила ли фирма право применять спецрежим, бухгалтер "Зимнего сада" рассчитал предельную величину дохода на 2006 год с учетом коэффициента-дефлятора:

20 000 000 руб. x 1,132 = 22 640 000 руб.

Величина дохода "Зимнего сада" меньше "индексированного" лимита (21 004 500 руб. < 22 640 000 руб.), поэтому организация право на применение "упрощенки" не утратила.

К.О. Харитонова,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 24, декабрь 2005 г.