Вопрос: Наша организация применяет "упрощенку" (доходы минус расходы). Стоимость товаров, которые мы покупаем для перепродажи, учитываем в расходах в момент перечисления денежных средств поставщику. При проверке налоговая инспекция вынесла решение о привлечении к ответственности за неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы. Налоговые работники доначислили налог, а также насчитали пени и взыскали штраф. Проверяющие ссылаются на НК и считают, что стоимость товаров, приобретенных для реализации, организация может учесть в расходах только после получения дохода от их продажи. Права ли инспекция? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2006 г.)

Наша организация применяет "упрощенку" (доходы минус расходы). Стоимость товаров, которые мы покупаем для перепродажи, учитываем в расходах в момент перечисления денежных средств поставщику. Однако при проверке деятельности нашей организации за 2004 год налоговая инспекция вынесла решение о привлечении фирмы к ответственности за неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы. Налоговые работники доначислили единый налог, а также насчитали пени и взыскали штраф. При этом проверяющие ссылаются на положения статьи 268 Налогового кодекса и считают, что стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, организация может учесть в расходах только после получения дохода от их продажи. Скажите, права ли инспекция, привлекая нас к ответственности?

Решение, которое вынесла вам налоговая инспекция, необоснованно. Дело в том, что налогоплательщики, которые применяют "упрощенку", признают доходы и расходы кассовым методом (ст. 217 НК РФ). То есть стоимость товаров, закупленных для дальнейшей перепродажи, организация (предприниматель) может списать в затраты только после их оплаты поставщику (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). И никаких других особенностей в отношении учета этого вида расходов Налоговый кодекс не выдвигает. Иными словами, налогоплательщик не должен дожидаться, пока купленный для перепродажи товар будет реализован покупателю.

Судя по всему, работники вашей инспекции руководствуются разъяснениями специалистов главного налогового ведомства (письмо МНС России от 13.10.2004 N 22-1-15/1667). Они распространяют порядок учета расходов, установленный пунктом 2 статьи 346.16 Налогового кодекса, на затраты на оплату стоимости товаров, купленных для перепродажи. И делают это неправомерно. Так что у вас есть все основания оспорить решение налоговой инспекции. И сложившаяся судебная практика показывает, что арбитры займут вашу сторону (см., например, постановления ФАС по Волго-Вятскому округу от 06.06.2005 N А17-827/2005-19 и от 02.12.2004 N А43-11074/2004-16-499).

Однако обращаем ваше внимание, что с этого года ситуация изменится. Закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ внес изменения в главу 26.2 Налогового кодекса, в соответствии с которыми с 1 января 2006 года расходы на приобретение товаров для перепродажи будут учитываться по мере их реализации.

Н.В. Семененко,

аудитор

1 января 2006 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2006 г.