Комментарий к письму Минфина РФ от 2 декабря 2005 г. N 03-11-04/2/144 "Об учете расходов на приобретение ценных бумаг при применении упрощенной системы налогообложения" (И.В. Демичева, "Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2006 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 2 декабря 2005 г.
N 03-11-04/2/144 "Об учете расходов на приобретение ценных
бумаг при применении упрощенной системы налогообложения"

При сделках с ценными бумагами у организаций, которые платят единый налог по упрощенной системе налогообложения с объектом "доходы минус расходы", нередко возникает ряд вопросов. Ведь порядок налогообложения таких операций в главе 26.2 Налогового кодекса не описан.

Одному из указанных случаев посвящено опубликованное письмо Минфина. Финансисты разъяснили, вправе ли фирма-"упрощенец" отнести к налоговым расходам издержки на приобретение акций у физических лиц, а также следует ли ей в данном случае выступать в качестве налогового агента по НДФЛ для продавца.

Издержки становятся расходом

Итак, фирма, являющаяся плательщиком единого "упрощенного" налога по ставке 15 процентов, приобретает акции у физлиц. Причем с изначальным намерением перепродажи ценных бумаг, а не в качестве финансовых вложений. Допустимо ли такие затраты отнести к налоговым расходам?

Как известно, плательщикам единого УСН-налога при учете расходов надлежит опираться на положения пункта 1 статьи 346.16 и пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса. При этом перечень "допустимых" для целей налогообложения трат является закрытым, а издержки на покупку ценных бумаг в нем не поименованы. Таким образом, даже при соблюдении условий обоснованности и документального подтверждения указанные расходы "упрощенец" учесть не вправе.

Однако радикально меняет ситуацию факт реализации приобретенных акций. В комментируемых разъяснениях финансовые специалисты указали, что это дает возможность рассматривать купленные ценные бумаги как товар и применять к ним правила отнесения на расходы покупной стоимости товаров. Ведь к последним Налоговый кодекс относит любое имущество, которое реализуется или предназначено для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). А ценные бумаги, согласно пункту 2 статьи 130 Гражданского кодекса, наряду с денежными средствами признаются движимым имуществом.

Таким образом, в случае перепродажи стоимость приобретенных акций "упрощенец" может включить в налоговые расходы на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса как затраты по оплате товаров.

Заметим, что данная позиция финансового ведомства является устоявшейся (письма Минфина России от 31.12.2004 N 03-03-02-04/1-115, от 10.03.2005 N 03-03-02-04/1-63, от 29.04.2005 N 03-03-02-04/1-107). А в начале прошлого года согласилась с финансистами и налоговая служба (письмо ФНС России от 14.02.2005 N 22-1-12/181).

Необходимые условия

Рассмотрим теперь вопрос, который возникнет у организации-"упрощенца" на следующем этапе. В какой момент можно списать стоимость такого товара, как ценная бумага?

Согласно пункту 2 статьи 346.17 Налогового кодекса, для признания расходов в целях единого "упрощенного" налога достаточно лишь произвести оплату поставщику. Однако, если принимать во внимание разъяснения, которые были даны ранее финансовым ведомством и Федеральной налоговой службой, для списания стоимости приобретенного товара следует выполнить еще два условия: отгрузить товар покупателю и получить выручку от реализации (письма Минфина России от 29.08.2003 N 04-02-05/2/43, МНС России от 13.10.2004 N 22-1-15/1667).

Агент не требуется

Еще одним важным моментом, который может вызывать вопрос у организации-"упрощенца" в данной ситуации, является тот факт, что в качестве поставщика выступает физическое лицо. Следовательно, целесообразно выяснить необходимость удержания НДФЛ из выплаченного ему дохода.

Однако, как справедливо указали работники Минфина, в данном случае выплата частному лицу не приводит фирму к необходимости выступать в роли налогового агента. Следовательно, представлять в инспекцию сведения по форме N 2-НДФЛ на продавца ценных бумаг не нужно. Обоснованием такой позиции служит подпункт 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса, согласно которому физлица при получении дохода от продажи собственного имущества рассчитывают НДФЛ самостоятельно (см. также письмо ФНС России от 16.11.2005 N 04-1-03/567*(1)).

И.В. Демичева,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 1, январь 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------

* Документ опубликован на стр. 21. - Примеч. редакции.