Налог вмененный измененный (Д. Челышев, "Расчет", N 1, январь 2006 г.)

Налог вмененный измененный

Правила уплаты ЕНВД с этого года будут новыми. Какие-то фирмы больше не будут подпадать под вмененку, другие, наоборот, вне зависимости от желания должны перейти на этот режим. При этом, с одной стороны, чиновники решили некоторые старые проблемы вмененщиков, а с другой, как всегда, - создали им новые.

Из регионального в местный

Главная новость - правила работы на ЕНВД теперь устанавливают не региональные, а местные власти (то есть власти муниципальных районов, городских округов и т.п.). Они же определяют, какие виды предпринимательской деятельности подпадают под единый налог на их территории, а какие - нет. Такие поправки в Налоговый кодекс внесены пунктом 5 статьи 2 Закона от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ.

В местностях, в которых до 1 января 2006 года появился новый муниципальный закон о ЕНВД, региональный закон с 2006 года действовать перестанет. Так сказано в пункте 3 статьи 7 Закона N 95-ФЗ (в редакции Закона от 12 октября 2005 г. N 129-ФЗ).

Однако, чтобы успеть с 1 января ввести в своей местности новые правила уплаты ЕНВД, власти должны были опубликовать соответствующие законы до 1 декабря 2005 года. Ведь по налоговому законодательству налоговые законы вступают в силу не ранее чем через месяц после их опубликования (ст. 5 НК). Чиновники из Минфина напомнили об этом в письме от 27 октября 2005 г. N 03-11-02/60.

Если же ваши местные власти не послушались Минфина и опубликовали закон о ЕНВД только в середине или конце декабря, это может грозить большими проблемами. Ведь считать, что такой закон официально вступил в силу с 1 января 2006 года, нельзя. Более того, вопрос о том, в какой момент начнет действовать такой закон, является спорным.

Одни специалисты обращаются за ответом к первому абзацу пункта 1 статьи 5 Налогового кодекса. В соответствии с ним налоговые законы начинают действовать не ранее чем через месяц после опубликования и не ранее чем с начала нового налогового периода. Для ЕНВД налоговым периодом является квартал (ст. 346.30 НК). Отсюда вывод - обязанность платить ЕНВД у предприятий этой местности наступит только с 1 апреля 2006 года. Такое толкование статьи 5 следует из пункта 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от 28 февраля 2001 г. N 5.

Но есть и другая точка зрения. В соответствии с ней дату вступления в силу местного закона нужно определять по правилам третьего абзаца пункта 1 статьи 5 Налогового кодекса. В нем сказано, что местные законы, которые вводят налоги, начинают действовать не ранее чем через месяц после публикации и не раньше начала года, следующего за годом этой публикации. По этой логике, если местные власти напечатают закон 20 декабря 2005 года, то действовать он начнет с 20 января 2006 года. Такое толкование статьи 5 следует из определения Конституционного Суда от 8 апреля 2003 г. N 159-О.

Однако весь трагизм заключается в том, что в обоих случаях фирмы попадают в достаточно неприятную ситуацию. Ведь получается, что с 1 января 2006 года и до момента вступления в силу нового местного закона такого налога, как ЕНВД, в их местности не будет в принципе. А значит, все это время фирмы должны платить налоги по общему или упрощенному режиму.

Обратите внимание: если местные власти до 1 января 2006 года вообще не приняли свой закон о вмененке, то до 1 января 2007 года в местности будут действовать прошлогодние правила, которые устанавливали региональные власти (п. 3 ст. 7 Закона от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ в редакции Закона от 12 октября 2005 г. N 129-ФЗ).

На учет встаем везде

Компаниям, которые ведут бизнес на территориях различных районов своего региона (например, имеют сеть торговых точек в разных городах одного региона), в прошлом году достаточно было числиться на учете только в одной налоговой инспекции (письмо МНС от 10 апреля 2003 г. N ММ-6-09/421, письмо Минфина от 27 декабря 2004 г. N 03-06-05-02/25). Теперь же таким фирмам придется регистрироваться во всех инспекциях "по месту осуществления своей деятельности". Причем не позднее пяти дней с момента начала работы (п. 2 ст. 346.28 НК). Если срок попадает на нерабочие дни, то по правилам Налогового кодекса только последний день срока переносится на ближайший следующий рабочий день (ст. 6.1 НК). За нарушение срока подачи заявления о постановке на учет вмененщику грозит штраф - пять тысяч рублей (п. 1 ст. 116 НК).

Перечень документов, которые надо представить для регистрации в налоговой, остался прежним. Он определен приказами МНС от 19 декабря 2002 г. N БГ-3-09/722 и от 3 марта 2004 г. N БГ-3-09/178.

За деятельность в каждом муниципальном районе платить единый налог вмененщикам также придется по отдельности. Раньше, когда ЕНВД был региональным, фирмы платили его одной суммой.

А как быть фирмам и предпринимателям, которым сложно определить конкретное место деятельности? Например, автотранспортникам или тем, кто распространяет наружную рекламу. Ведь подписывать договоры и принимать оплату они могут в одном месте, а услуги оказывать - в другом. По мнению специалистов из Минфина, регистрироваться надо там, где фирма получает доход от "вмененной" деятельности. Как его определить при передвижном характере работы, чиновники не объясняют. Чтобы разобраться в этом вопросе, минфиновцы совместно с ФНС собираются внести изменения в порядок постановки на учет для отдельных видов деятельности (письмо Минфина от 26 сентября 2005 г. N 03-11-02/44).

Счет идет на дни

Сумма единого налога зависит от такой величины, как вмененный доход. Эту величину считают так: физический показатель (п. 3 ст. 346.29 НК) умножают на базовую доходность (ст. 346.27 НК). Затем полученный результат корректируют на коэффициенты.

Коэффициент К1 учитывает изменение потребительских цен на товары в предыдущем году. Его устанавливают на федеральном уровне. В 2006 году он равен 1,132 (приказ Минэкономразвития от 27 октября 2005 г. N 277).

Коэффициент К2 с этого года определяют местные власти (ст. 1 Закона от 18 июня 2005 г. N 64-ФЗ). При этом чиновники могут принимать во внимание факторы, которые влияют на работу вмененщиков именно в их местности. Например: уровень экономического развития района, ассортимент продаваемых товаров, сезонные изменения выручки. Кроме того, местные власти вправе ввести дифференцированную шкалу значений для различных видов бизнеса. К примеру, для розничной торговли продовольственными товарами они могут установить одно значение коэффициента К2, а для торговли промышленными товарами - другое (письмо Минфина от 16 августа 2005 г. N 03-11-04/3/55).

Раньше в Налоговом кодексе был еще один коэффициент (старая редакция п. 5 ст. 346.29). Он учитывал кадастровую стоимость земли. Однако с 2003-го по 2005 год для определения базовой доходности он не применялся (ст. 7.1 Закона от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ в редакции от 29 ноября 2004 г.). С 2006 года этот коэффициент отменен (п. 16 ст. 1 Закона от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ).

Физические показатели, которые используют для расчета вмененного дохода, для каждого вида предпринимательской деятельности - разные (п. 3 ст. 346.29 НК). Например, те, кто оказывают бытовые, ветеринарные услуги либо занимаются техническим обслуживанием транспорта, должны рассчитывать среднесписочную численность работников за квартал. Раньше при расчете этого показателя учитывали только тех сотрудников (в том числе совместителей), которые работают по трудовым договорам (письмо Минфина от 13 мая 2005 г. N 03-06-05-05/69). С 1 января 2006 года в расчет среднесписочной численности нужно включать еще и работников, которые трудятся по договорам подряда, а также по другим договорам гражданско-правового характера (ст. 346.27 НК).

И еще одно нововведение. Раньше сумма вмененного дохода, рассчитанная за месяц, зависела от того, сколько дней плательщик ЕНВД фактически отработал в этом месяце. С 2006 года это обстоятельство нужно будет учитывать (п. 6 ст. 346.29 НК). Эффект от нового порядка расчета продемонстрируем на примере.

Пример

Предприниматель работал десять дней в декабре 2005 года и десять дней в январе 2006 года. Он оказывал услуги по ремонту машин. Как плательщик ЕНВД он рассчитал вмененный доход:

1. За декабрь 2005 года вмененный доход: 1 x 12000 руб. x 1,104 x 1 = 13248 руб., где

- физический показатель (количество работников) = 1;

- базовая доходность = 12000 руб. (п. 3 ст. 346.29 НК);

- коэффициент изменения цен за прошлый период = 1,104 (в 2005 году);

- К2 = 1 (для упрощения расчетов).

2. За январь 2006 года вмененный доход: 1 x 12000 руб. x 1,132 x 0,32 = 4346 руб. 88 коп.

Физический показатель и базовая доходность остались те же, коэффициент изменения цен = 1,132 (в 2006 году).

Для того чтобы учесть отработанное время, плательщики ЕНВД самостоятельно корректируют коэффициент К2 на "отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение месяца к количеству календарных дней этого месяца" (письмо Минфина от 10 августа 2005 г. N 03-11-04/3/40):

К2 = 1 x (10 дн. / 31 д.) = 0,32.

Разобрались с услугами

Раньше такая деятельность, как оказание бытовых услуг населению, по решению региональных властей либо полностью подпадала под ЕНВД (по всем видам услуг), либо не подпадала вообще. Теперь же местные власти получили право самостоятельно определять виды, группы и подгруппы бытовых услуг, с которых надо платить ЕНВД (подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК). Выбирают местные чиновники из Общероссийского классификатора услуг населению (утв. постановлением Госстандарта от 28 июня 1993 г. N 163).

Кроме того, для автотранспортных фирм законодатели изменили критерий, по которому их надо относить к вмененщикам. Так, допустимый размер автопарка, от которого зависит обязанность применять ЕНВД, теперь считают не по количеству машин в эксплуатации, а по их общей численности на предприятии. При этом в расчет нужно брать как собственные машины, так и арендованные (подп. 5 п. 1 ст. 346.26 НК).

Напомним, что ЕНВД должны платить только те перевозчики, для которых автотранспортная деятельность является основной. Это значит, что фирма или предприниматель доходы получают именно от оказания услуг по перевозке пассажиров и грузов (письмо Минфина от 30 ноября 2005 г. N 03-11-04/3/150). А вот служебные перевозки вмененкой не облагаются.

Определились с розницей

Там, где местные власти ввели уплату ЕНВД с розницы, под этот режим подпадают все, кто укладывается в ограничения по площади и работает с покупателями по договорам розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК).

Это значит, что с нового года под вмененный налог подпадает только продажа товаров "для личного, семейного или домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью" (п. 1 ст. 492 ГК). Соответственно, реализация товаров фирмам и индивидуальным предпринимателям к вмененке не относится (письмо Минфина от 15 сентября 2005 г. N 03-11-02/37). Чем это может грозить торговцам, читайте на стр. 68.

А вот тем, кто продает товары в кредит по договорам розничной купли-продажи, жить станет легче. Раньше смешанный характер расчетов по такой деятельности вызывал споры в порядке уплаты ЕНВД. В частности, некоторые инспекторы требовали по "безналичной" части сделки торговой компании платить все обычные налоги, а по "наличной" - единый налог на вмененный доход. Теперь же эта проблема решена, ведь обязанность уплачивать ЕНВД при розничной торговле от формы расчетов зависеть не будет (письмо Минфина от 11 ноября 2005 г. N 03-11-04/3/133). Подробно об этом "Расчет" писал в декабрьском номере за 2005 год на стр. 116.

Некоторые фирмы продают свои товары по почте. Минфин считает, что "распространение продукции посредством посылок и бандеролей" - это торговля по образцам на основании договоров розничной купли-продажи (п. 2 ст. 497 ГК). Следовательно, с 1 января 2006 года такая реализация тоже попала под ЕНВД. Для расчета единого налога физическим показателем "торгового места" по этой деятельности будет число работников, которые укладывают товары в посылки (письмо Минфина от 11 ноября 2005 г. N 03-11-04/3/131).

Есть фирмы, у которых нет торговых залов. Товары они продают в розницу через курьеров. Каким физическим показателем надо пользоваться вмененщикам в этом случае? По мнению Минфина, количество торговых мест в этом случае равно количеству курьеров, которые доставляют клиентам товар и принимают от них деньги (письмо Минфина от 11 ноября 2005 г. N 03-11-04/3/132).

Внимание

Взносы на обязательное пенсионное страхование и выплаты по больничным, как и прежде, уменьшают сумму единого налога. Причем раньше суммы выплаченных пособий можно было вычесть из единого налога в полном объеме. А вот суммы уплаченных пенсионных взносов не могли уменьшать единый налог более чем на 50 процентов.

С 2006 года законодатели ужесточили лимит. Теперь из суммы единого налога можно будет вычесть не более чем 50 процентов от суммы перечисленных пенсионных взносов и выплаченных больничных (п. 2 ст. 346.32 НК).

Внимание

Участники простого товарищества под вмененку теперь не подпадают. Такое ограничение установлено пунктом 2.1 статьи 346.26 Налогового кодекса.

Д. Челышев

"Расчет", N 1, январь 2006 г.