Единый налог на вмененный доход (С.Н. Сергеева, "Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2005 г.)

Единый налог на вмененный доход

Применение ЕНВД при установке пластиковых окон

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход распространяется на деятельность, связанную с оказанием бытовых услуг. Статья 346.27 НК РФ определяет бытовые услуги как платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163.

Согласно указанному Классификатору к бытовым услугам относятся, в частности, услуги по ремонту и замене оконных рам (код 016108). На основании этого Минфин России в письме от 15 августа 2005 г. N 03-11-05/33 разъяснил, что предпринимательская деятельность по установке пластиковых окон может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. При этом отмечается, что изготовление оконных рам к бытовым услугам не относится. Соответственно, предпринимательская деятельность по изготовлению пластиковых окон должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или в рамках упрощенной системы налогообложения.

Распределение "входного" НДС

Минфин России в письме от 12 июля 2005 г. N 03-04-11/153 разъяснил порядок распределения "входного" НДС при осуществлении операций, как подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, так и не облагаемых этим налогом в связи с уплатой единого налога на вмененный доход.

В соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для операций, как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащих налогообложению этим налогом, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость либо освобождаются от налогообложения этим налогом. Данная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) за налоговый период.

При этом установлено, что в аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

В связи с данной нормой НК РФ Минфин России указал на невозможности применения иного порядка распределения НДС (в частности, исходя из размера площади).

Оптовая торговля через агентов

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту торговли не более 150 кв. м, а также через палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе, не имеющие стационарной торговой площади.

До 1 января 2006 года под розничной торговлей для целей применения ЕНВД понимается торговля товарами и оказание услуг за наличный расчет, а также с использованием платежных карт (статья 346.27 НК РФ).

Согласно письму Минфина России от 5 июля 2005 г. N 03-11-04/3/2 исходя из указанного определения розничной торговли продажа товаров юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, осуществляемая по договорам поставки, относится к деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

Налоговая база по единому налогу на вмененный доход определяется исходя из базовой доходности и величины физического показателя. В соответствии со статьей 346.29 НК РФ для розничной торговли физическими показателями являются:

площадь торгового зала - для налогоплательщиков, осуществляющих розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (магазины и павильоны);

торговое место - для налогоплательщиков, осуществляющих розничную торговлю через объекты нестационарной торговой сети, не имеющие торговых залов.

На основании изложенного в указанном письме Минфина России отмечается, что организация, осуществляющая оптовую торговлю за наличный расчет через агентов, должна уплачивать единый налог на вмененный доход, при исчислении которого используется показатель "торговое место", под которым, согласно статье 346.27 НК РФ, понимается место, используемое для совершения сделок купли-продажи.

Поскольку согласно статье 5 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие сделки купли-продажи за наличный расчет, обязаны применять контрольно-кассовую технику и выдавать покупателям кассовые чеки, при совершении сделок по продаже товаров за наличный расчет через торговых агентов, использующих портативную контрольно-кассовую технику, количество торговых мест равно числу работников, осуществляющих продажу товаров.

В письме отмечается также, что при отпуске товаров за наличный расчет при осуществлении расчетов в офисе фирмы, а также при отпуске товаров за наличный расчет с оптовых складов в качестве физического показателя также используется показатель "торговое место". В этом случае количество торговых мест равно количеству работников, осуществляющих продажу товаров за наличный расчет в офисе фирмы или на складах с использованием контрольно-кассовой техники.

С.Н. Сергеева

"Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2005 г.