Вопрос: В шестом номере журнала "Консультант бухгалтера" за 2005 год дан ответ о том, что предоставляющие в аренду имущество организации обязаны выставлять счета-фактуры не ранее окончания месяца, в котором оказаны услуги. Как поступать, если по условиям договора аренды оплата за аренду помещения должна производиться не позднее 10 дней текущего месяца, то есть не по окончании месяца? Почему аренда в ответе на вопрос именуется "услугой", если глава 34 ГК РФ, регулирующая отношения в сфере аренды, не говорит именно об оказании услуг? ("Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2005 г.)

В шестом номере журнала "Консультант бухгалтера" за 2005 год дан ответ о том, что предоставляющие в аренду имущество организации обязаны выставлять счета-фактуры не ранее окончания месяца, в котором оказаны услуги.

Как поступать, если по условиям договора аренды оплата за аренду помещения должна производиться не позднее 10 дней текущего месяца, то есть не по окончании месяца?

Почему аренда в ответе на вопрос именуется "услугой", если глава 34 ГК РФ, регулирующая отношения в сфере аренды, не говорит именно об оказании услуг?

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Понятия соответственно товаров, работ и услуг для целей применения налогового законодательство даны в статье 38 НК РФ:

товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации;

работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации;

услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Согласно статье 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Не трудно предположить, что из всего возможного (товары, работы и услуги) сдача в аренду объектов основных средств для целей налогообложения относится ни к чему иному, как к услугам.

Кроме того, и для целей бухгалтерского учета сдачу в аренду объектов основных средств следует отнести к оказанию услуг, что следует из анализа пункта 5 ПБУ 9/99.

Как отмечалось в журнале "Консультант бухгалтера" N 6/2005 г., в силу требований пункта 3 статьи 168 НК РФ, отсчет времени для выставления счетов-фактур при оказании услуг по заключенному договору аренды определяется последним днем соответствующего календарного месяца. Это подтверждено и в письме Минфина России от 8 февраля 2005 г. N 03-04-11/21.

Право досрочного выставления счетов-фактур, а именно до момента полного оказания услуг, действующим законодательством не предусмотрено, на что указано также в письме МНС России от 21 мая 2001 г. N БГ-6-03-404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

В том случае, если по условиям договора аренды оплата услуг осуществляется в течение соответствующего календарного месяца, за который услуги не могут быть признаны оказанными, полученные организацией суммы должны быть признаны авансовыми, с включением их в налоговую базу по НДС на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ. При этом причитающиеся к уплату за соответствующий налоговый период суммы НДС определяются по расчетной ставке 18/118, предусмотренной пунктом 4 статьи 164 НК РФ.

1 октября 2005 г.

"Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2005 г.