Вопрос: Турфирма находится на упрощенной системе налогообложения, объект налогообложения - доходы, уменьшенные на сумму расходов. Организация реализует уже сформированные туроператорами путевки туристам. Между турагентством и туроператором заключен договор купли-продажи. Туроператор учитывает приобретенные для дальнейшей реализации путевки на счете 41. В дальнейшем, после оплаты туроператору, относит покупную стоимость путевок на расходы и учитывает продажную стоимость для целей исчисления единого налога на доход. Правомерны ли действия организации? ("Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2005 г.)

Турфирма находится на упрощенной системе налогообложения, объект налогообложения - доходы, уменьшенные на сумму расходов. Организация занимается турагентской деятельностью - реализует уже сформированные туроператорами путевки конечным потребителям - туристам. Между турагентством и туроператором заключен договор купли-продажи. Туроператор учитывает приобретенные для дальнейшей реализации путевки на счете 41. В дальнейшем, после оплаты туроператору, относит покупную стоимость путевок на расходы и учитывает продажную стоимость для целей исчисления единого налога на доход. Турагентство руководствуется подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Правомерны ли действия организации по отнесению в состав расходов покупной стоимости путевки, приобретенной у туроператора за плату по договору купли-продажи, в целях дальнейшей продажи конечному потребителю - туристу?

В контексте данного вопроса просим высказать мнение Вашего издания о законности письма Минфина России от 20 июля 2005 г. N 03-11-04/2/28, а также привести примеры имеющейся судебно-арбитражной практики по данному вопросу.

По нашему мнению, действия организации, учитывающей стоимость приобретенных путевок в составе расходов, являются правомерными и соответствуют требованиям НК РФ.

Вопрос о правомерности учета приобретенных для перепродажи путевок на счете 41 "Товары" в письме не ставится. Инструкция по применению Плана счетов не ограничивает сферу применения счета 41 только организациями торговли или общественного питания. Вместе с тем, в характеристике счета указано, что он используется для учета товарно-материальных ценностей (а не прав на получение определенного комплекса услуг). Однако Инструкция по применению Плана счетов не прямо регулирует вопрос отражения в учете операций по приобретению и реализации подобного имущества. По нашему мнению, более правильным следует считать использование счета 43 "Готовая продукция" - эта схема позволяет формировать себестоимость услуг туристического агентства общим порядком. Впрочем, и использование счета 41 нельзя считать нарушением правил бухгалтерского учета.

Что касается письма Минфина РФ, упомянутого в вопросе, то, по нашему мнению, оно не соответствует действующему законодательству и не подлежит практическому применению. Достаточно сказать, что на сайте Минфина РФ данное письмо не выложено. Единственным источником информации о позиции Минфина РФ, изложенной в данном письме, является отраслевое приложение к одному из специализированных изданий, публикации в котором не являются официальными.

Неправомерность позиции Минфина РФ, по нашему мнению, заключается в том, что в письме предпринята попытка расширительного толкования норм налогового законодательства, ухудшающего положение налогоплательщика.

Со ссылкой на статью 1 Федерального закона от 24 ноября 1996 г. N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" сделан вывод о том, что туристская путевка - это документ, подтверждающий факт передачи туристского продукта, под которым подразумевается право на тур, включающий в себя комплекс услуг по размещению, перевозке, питанию туристов, экскурсионные услуги, а также услуги гидов-переводчиков, другие услуги, предоставляемые в зависимости от целей путешествия. Однако в определении туристического продукта (приведенного в той же статье 1 Федерального закона N 132-ФЗ) отсутствует упоминание о комплексе услуг:

"туристский продукт - право на тур, предназначенное для реализации туристу".

В соответствии со статьей 9 право на услуги, входящие в тур, приобретает туроператор. Из этого следует, что конечный покупатель (турист) приобретает не комплекс услуг, а именно туристский продукт, как обособленный вид имущества.

Товаром для целей НК РФ в соответствии с пунктом статьи 38 НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Причем, пунктом 2 статьи 38 НК РФ специально оговорено, что под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

Таким образом, право на тур может быть отнесено к имуществу, и, следовательно, для целей налогообложения классифицировано как товар. Все это, по нашему мнению, позволяет применять упрощенную систему налогообложения туристическими организациями порядком, установленным для организаций торговли (реализующих товар, приобретенный для перепродажи).

1 октября 2005 г.

"Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2005 г.