Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), произвела ремонт двигателя и коробки передач грузового автомобиля. В счете на оплату услуги по ремонту автомобиля, предъявленном организации, не сказано, какой это ремонт - текущий или капитальный, и, соответственно, не понятно, относить ли эти затраты на уменьшение налоговой базы? Что относится к капитальному, а что к текущему ремонту? В каком нормативном документе это отражено? ("Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2005 г.)

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), произвела ремонт двигателя и коробки передач грузового автомобиля. В счете на оплату услуги по ремонту автомобиля, предъявленном организации, не сказано, какой это ремонт - текущий или капитальный, и, соответственно, не понятно, относить ли эти затраты на уменьшение налоговой базы?

Что относится к капитальному, а что к текущему ремонту? В каком нормативном документе это отражено?

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по ремонту основных средств (в том числе арендованных). При этом не уточняется, о каком ремонте идет речь - текущем или капитальном, и не дается определение этих видов ремонта. Соответственно в подпункте 3 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ речь идет о ремонте вообще, т.е. как о текущем, так и о капитальном. Аналогичное мнение высказано и в письме Минфина России от 1 декабря 2004 г. N 03-03-02-04/1/68.

При учете затрат на ремонт основных средств сложность состоит в разделении работ по капитальному ремонту и работ по реконструкции, модернизации объектов, поскольку учет в составе расходов, уменьшающих доходы, затрат на модернизацию и реконструкцию главой 26.2 НК РФ не предусмотрен.

В НК РФ отсутствует определение понятия "капитальный ремонт". Поэтому с учетом нормы статьи 11 НК РФ ответ следует искать в других отраслях законодательства. Так, например, в отношении зданий и объектов коммунального назначения определение капитального ремонта содержится в Ведомственных строительных нормах ВСН 58-88 (р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания жилых зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утвержденных приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 г. N 312. Согласно пункту 5.1 ВСН 58-88 (р) капитальный ремонт должен включать устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели.

В отношении транспортных средств осуществление капитального ремонта предполагает, как правило, полную разборку агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замену или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборку, регулирование и испытание агрегата. (Такое определение капитального ремонта содержалось в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. N 33н, которые не применяются с 1 января 2004 г. в связи с изданием приказа Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н.)

Определение реконструкции и модернизации дано в главе 25 НК РФ. Согласно пункту 2 статьи 257 НК РФ к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. При этом к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Таким образом, целью капитального ремонта является устранение неисправностей, а целью модернизации - улучшение характеристик эксплуатируемого объекта.

В связи с изложенным, по нашему мнению, работы по устранению неисправностей двигателя или любого другого агрегата машины, а также по замене неисправных агрегатов следует считать капитальным ремонтом, и, соответственно, связанные с этим затраты относить на уменьшение доходов на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

1 октября 2005 г.

"Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2005 г.