Комментарий к письму ФНС России
от 14.09.2005 г. N ГИ-6-05/763
Выплаты в пользу работников государственных внебюджетных фондов не освобождаются от ЕСН, считают сотрудники Минфина и ФНС, поскольку такие организации финансируются не за счет средств бюджета. Не освобождается от обложения ЕСН и доплата работникам угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно, поскольку указанная доплата относится к расходам на оплату труда. А вот пособия, установленные законами субъектов РФ и имеющие социальный характер, не являются объектом обложения ЕСН.
Федеральная налоговая служба рекомендовала своим инспекторам воспользоваться письмом Минфина при проверке начислений единого социального налога. Документ рассматривает ряд вопросов по начислению налога с различных выплат работникам государственных структур, а также труженикам сельского хозяйства.
ЕСН для госслужащих
Если сотрудники Пенсионного фонда получают материальную помощь, то можно ли применять в отношении них подпункт 15 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса? Ведь суммы материальной помощи, выплачиваемые предприятиями, финансирование которых происходит из федерального бюджета, единым социальным налогом не облагаются.
Однако, по мнению специалистов финансового ведомства, необходимо различать понятия "бюджетные средства" и "средства государственного внебюджетного фонда". Причем такое разграничение закреплено законодательно, а именно в статье 11 Налогового кодекса. Другими словами, Пенсионный фонд не является бюджетным. И это - одно из оснований для того, чтобы не применять на практике статью кодекса об освобождении от уплаты ЕСН сумм материальной помощи.
Но многие наверняка возразят, ведь определенная часть средств фонда, направляемая на выплату пенсий, финансируется из федерального бюджета. Как быть в этом случае? Финансисты в своем ответе ссылаются на то, что средства федерального бюджета, направляемые в фонд, являются средствами целевого назначения, предназначенными для выплаты пенсий (законы от 08.08.2001 N 125-ФЗ и от 29.05.2005 N 61-ФЗ). И соответственно они не могут быть использованы для финансирования деятельности самого фонда. А это означает, что применять освобождение от единого социального налога в отношении выплат в виде материальной помощи сотрудникам Пенсионного фонда нельзя.
Второй вопрос, затронутый финансистами, касается уплаты ЕСН с компенсационных выплат работникам, занятым в государственной системе социальных служб. Напомним, что при расчете налоговой базы по ЕСН учитываются все выплаты, сделанные в пользу работника, за исключением перечисленных в статье 238 кодекса (п. 1 ст. 237 НК РФ). При этом перечень компенсационных выплат является закрытым. Вместе с тем отметим, что компенсацией являются выплаты в пользу работников с целью возмещения им расходов, которые они понесли выполняя служебные обязанности (ст. 164 ТК РФ). Таким образом, по мнению сотрудников финансового ведомства, если государственным или муниципальным служащим выплачиваются какие-либо компенсации, то решение вопроса о включении их в налоговую базу зависит от их направленности. Так, если компенсации не связаны с возмещением затрат работнику, а выплачиваются на основании местного законодательства, то исключать выплачиваемые суммы из расчета налоговой базы по ЕСН нет оснований. В то же время финансисты указывают на то обстоятельство, что если в должностной инструкции или же в приказе руководителя указывается разъездной характер работы сотрудника и деньги выдаются ему под отчет, то в этом случае такие выплаты ЕСН не облагаются.
Пособия и льготы
Кроме прочего специалисты финансового ведомства отметили, что государственные пособия обложению единым социальным налогом не подлежат. При этом они напомнили, что перечень таких пособий утвержден законодательно. Безусловно, в отношении этих пособий вопрос, начислять на них ЕСН или нет, не возникает. А если региональными властями введены, помимо перечисленных в законе, другие пособия - как быть в этом случае?
По мнению финансистов, если пособия установлены региональными законами, то они тоже не должны учитываться при расчете налоговой базы по ЕСН. Правда, только в том случае, если эти пособия имеют социальную направленность и социальный характер. Если же пособия не являются социально ориентированными, то при расчете ЕСН, по мнению специалистов Минфина России, их следует учитывать.
Кто такой сельхозпроизводитель?
В заключение Минфин уточнил, что подразумевает под собой определение "сельскохозяйственный произв
