Пояснительная записка (Т.Н. Мовсесян, "Бюджетный учет", N 12, декабрь 2005 г.)

Пояснительная записка

Отчет об исполнении бюджета за квартал (год) обязательно сопровождается Пояснительной запиской к нему. Пояснительная записка характеризует основные результаты деятельности бюджетного учреждения, содержит анализ итогов исполнения бюджета за отчетный период, а также поясняет особенности составления Отчета об исполнении бюджета за отчетный период.

В Пояснительной записке:

анализируются итоги исполнения федерального бюджета;

приводится динамика основных характеристик бюджета за отчетный год и за ряд лет, предшествующих отчетному году, с анализом факторов, повлиявших на рост (снижение) показателей;

анализируются причины образования остатков средств бюджета на счетах бюджетополучателей в течение года и приводится информация о принятых мерах, направленных на их равномерное использование до конца года;

отражаются проблемы исполнения бюджета, с которыми столкнулись бюджетные учреждения в отчетном периоде;

приводится методика составления бухгалтерского отчета за отчетный период с объяснением отклонений от установленных требований.

Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 21 января 2005 г. N 5н (далее - Инструкция N 5н), разработан Порядок составления отдельных разделов Пояснительной записки к годовой и квартальной бюджетной отчетности. Порядок определяет основные положения Пояснительной записки, ее структуру, а также приложения к ней в виде отдельных аналитических таблиц.

Пояснительную записку необходимо составлять с учетом тех требований, которые изложены в Инструкции N 5н. Однако при этом возможны дополнения в части специально разработанных аналитических форм, отражающих специфику того или иного бюджетного учреждения.

Анализ отчетных показателей

При анализе отчетных показателей следует пользоваться приемами динамического, структурного и факторного анализа.

Отражая объемы тех или иных характеристик бюджета, можно привести их в динамике за ряд лет, как в абсолютных величинах, так и в относительных (в процентах к плановым показателям, в процентах к объему ВВП и др.). Таким образом можно выявить динамику изменений отчетных показателей с течением времени - как за отчетный период с начала года (поквартально, помесячно), так и по отношению к аналогичному периоду прошлых лет. Желательно установить причины произошедших изменений.

При проведении структурного анализа рассчитываются доли каждой составляющей того или иного показателя в общем объеме этого показателя. Например, доля того или иного налога в общем объеме доходов, доля доходов каждого администратора поступлений в общем объеме доходов, доля того или иного направления расходов в общем объеме расходов и т. п. При этом также можно выявить динамику изменений этих показателей во времени и указать причины произошедших изменений. При факторном анализе изменений тех или иных показателей исполнения бюджета необходимо определить, какое влияние оказал тот или иной фактор на изменение показателя. Причинами, повлиявшими на изменение того или иного показателя, могут быть изменение законодательства, изменение макроэкономической ситуации, изменение результатов финансово-хозяйственной деятельности учреждения и др.

Динамические ряды, так же как и структурные изменения, можно проиллюстрировать графически (см. примеры).

Нормативные документы

Как уже отмечалось, Пояснительная записка к годовой, квартальной бюджетной отчетности подготавливается в соответствии с требованиями, изложенными в Инструкции N 5н. Однако имеются специфические особенности составления Пояснительной записки теми или иными бюджетными учреждениями. Эти особенности разъяснены в следующих документах:

приказ Федерального казначейства N 9н от 8 августа 2005 года "Об утверждении Правил составления и представления бюджетной отчетности по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и кассовому исполнению федерального бюджета" (указанные Правила предназначены для составления и представления бюджетной отчетности Федеральным казначейством и его территориальными органами);

письмо Минфина России от 5 сентября 2005 года N 41-7.1-01/2.4-250 "Об особенностях представления отчетности об исполнении федерального бюджета главными распорядителями средств федерального бюджета в Федеральное казначейство";

письмо Минфина России от 22 сентября 2005 года N 02-14-10а/2695 "Об особенностях представления отчетности об исполнении консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации (закрытого административно-территориального образования) и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда финансовыми органами субъектов РФ".

Содержание Пояснительной записки

Итак, Пояснительная записка, которая подготавливается управлениями Федерального казначейства, содержит анализ итогов исполнения федерального бюджета на территории субъекта РФ и включает:

к годовому отчету: все приложения, содержащиеся в Правилах, утвержденных приказом Федерального казначейства РФ от 8 августа 2005 года N 9н;

к квартальному отчету: все приложения, содержащиеся в Правилах, утвержденных приказом Федерального казначейства от 8 августа 2005 года N 9н, кроме таблицы 3 "Сведения об исполнении текстовых статей Закона о бюджете" (заполняется только к годовому отчету).

Кроме того, ежеквартально, а также по итогам года приводятся сведения по исполнению полномочий по кассовому обслуживанию исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и органов самоуправления по таблице 6.

Пояснительная записка, которая подготавливается главными распорядителями средств федерального бюджета, содержит анализ итогов исполнения федерального бюджета главным распорядителем средств федерального бюджета и включает:

- к годовому отчету: все приложения в соответствии с перечнем, утвержденным Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности (приказ Минфина России от 21 января 2005 г. N 5н);

- к квартальному отчету:

сведения о причинах недофинансирования (образования неиспользованных остатков) в ходе исполнения федерального бюджета (ф. 0503160, таблица 4);

сведения об изменении бюджетной росписи главного распорядителя средств федерального бюджета (ф. 0503163);

сведения о кассовом исполнении федерального бюджета (ф. 0503164) (в части доходов, расходов и источников финансирования дефицита федерального бюджета);

сведения об эффективности бюджетных расходов (ф. 0503165);

сведения об исполнении федеральных целевых программ (ф. 0503166);

сведения о целевых иностранных кредитах (ф. 0503167);

сведения о государственном (муниципальном) долге (ф. 0503172).

Пояснительная записка, подготавливаемая финансовыми органами субъектов Российской Федерации (закрытых административно-территориальных образований), содержит анализ итогов исполнения консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации (закрытых административно-территориальных образований) и включает:

- к годовому отчету: все приложения к Пояснительной записке в соответствии с перечнем, утвержденным Инструкцией N 5н, а также сведения о состоянии задолженности по финансовым обязательствам бюджета субъекта РФ, характеризующие задолженность органов исполнительной власти субъектов перед Минфином России кредитными организациями по предоставленным государственным гарантиям;

- к квартальному отчету:

сведения о причинах недофинансирования (образования неиспользованных остатков) в ходе исполнения бюджета (ф. 0503160, таблица 4);

сведения о кассовом исполнении бюджета (ф. 0503164) (в части доходов, расходов и источников финансирования дефицита бюджета);

сведения об эффективности бюджетных расходов (ф. 0503165);

сведения об исполнении целевых программ (ф. 0503166);

сведения о целевых иностранных кредитах (ф. 0503167);

сведения о государственном (муниципальном) долге (ф. 0503172).

Пояснительная записка с приложениями подписывается руководителем и главным бухгалтером бюджетного учреждения (или лицами, их замещающими) и представляется в Федеральное казначейство в установленном порядке.

"График"

Пример 1. Объемы характеристик бюджета можно привести в динамике за ряд лет в процентах к объему ВВП

"Диаграмма"

Пример 2. При проведении структурного анализа рассчитываются доли каждой составляющей в общем объеме этого показателя

Т.Н. Мовсесян,

начальник отдела анализа кассового исполнения бюджетов

Управления бюджетного учета и отчетности Федерального казначейства

"Бюджетный учет", N 12, декабрь 2005 г.