Вопрос: Банк принимает долевое участие в строительстве жилого дома. Банк заключил в 2004 году с японской фирмой договор цессии, в соответствии с которым банк передал свои права на квартиры. Японская фирма предоставила своему хабаровскому филиалу на основании доверенности право произвести расчет по вышеназванному договору и подписать акты приема-передачи квартир. Японская фирма, действовавшая в лице представителя хабаровского филиала, заключила в 2005 году с российскими физическими лицами договор об уступке права требования. Как правильно в этом случае уплачивать налог на прибыль и кто является налоговым агентом по налогу на прибыль? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2005 г.)

Банк принимает долевое участие в строительстве жилого дома. Банк заключил в 2004 году с японской фирмой договор цессии, в соответствии с которым банк передал свои права на строящиеся квартиры. Японская фирма предоставила своему хабаровскому филиалу на основании доверенности право произвести расчет по вышеназванному договору цессии и подписать акты приема-передачи квартир. Японская фирма, действовавшая в лице представителя хабаровского филиала фирмы, заключила в 2005 году с российскими физическими лицами договор об уступке права требования. Как правильно в этом случае уплачивать налог на прибыль и кто является налоговым агентом по налогу на прибыль?

В соответствии со ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 306 НК РФ под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную, в частности, с осуществлением работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением деятельности, предусмотренной п. 4 ст. 306 настоящего Кодекса.

Согласно п. 9 ст. 306 НК РФ иностранная организация может рассматриваться как имеющая постоянное представительство только в случае, если она осуществляет деятельность, отвечающую признакам, предусмотренным п. 2 ст. 306 настоящего Кодекса, то есть самостоятельно либо через лицо, которое на основании договорных отношений с этой иностранной организацией представляет ее интересы в Российской Федерации, действует на территории Российской Федерации от имени этой иностранной организации, имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий (в частности, цены контракта, условий поставки) от имени данной организации, создавая при этом правовые последствия для данной иностранной организации.

В рассматриваемой ситуации предпринимательская деятельность японской фирмы осуществляется на территории Российской Федерации через представителя хабаровского филиала этой фирмы, действующего на основании доверенности. Соответственно рассматриваемая деятельность японской фирмы подпадает под признаки постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации согласно п. 2 ст. 306 НК РФ.

Таким образом, в соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ доходы, полученные японской фирмой в результате осуществления переуступки прав требования физическим лицам, обложению налогом у источника выплаты не подлежат, поскольку налог должен быть исчислен и уплачен в бюджет Российской Федерации постоянным представительством (филиалом) этой иностранной организации.

Исходя из ситуации деятельность японской фирмы на территории Российской Федерации приводит к образованию постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации в целях налогообложения доходов этой организации.

Г.В. Пирогова,

Л.П. Павлова

1 декабря 2005 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2005 г.