Вопрос: Организация полностью переведена на уплату единого налога на вмененный доход и не осуществляет виды деятельности, подлежащие налогообложению по общему режиму. В то же время у организации появился в отчетном периоде внереализационный доход в виде безвозмездно полученного имущества, а также она имеет на расчетном счете остаток денежных средств, на которые согласно договору банковского вклада начисляются проценты. В каком порядке учитываются вышеуказанные внереализационные доходы? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2005 г.)

Организация полностью переведена на уплату единого налога на вмененный доход и не осуществляет виды деятельности, подлежащие налогообложению по общему режиму. В то же время у организации появился в отчетном периоде внереализационный доход в виде безвозмездно полученного имущества, а также она имеет на расчетном счете остаток денежных средств, на которые согласно договору банковского вклада начисляются проценты. В каком порядке учитываются вышеуказанные внереализационные доходы?

Уплата единого налога на вмененный доход (далее - единый налог) для определенных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ предусматривает, в частности, замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, которая подлежит обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренные НК РФ.

Так, п. 9 ст. 274 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. При этом расходы вышеуказанных налогоплательщиков в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к уплате единого налога, в общем доходе по всем видам деятельности.

Аналогичный порядок учета распространяется на внереализационные расходы.

В то же время в главе 25 НК РФ не приведен механизм распределения внереализационных доходов между видами деятельности, к которым применяются разные режимы налогообложения.

Если организация не может конкретно определить принадлежность внереализационного дохода к виду деятельности, переведенному на уплату единого налога, то вышеуказанные внереализационные доходы облагаются налогом на прибыль в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.

Г.В. Пирогова,

Л.П. Павлова

1 декабря 2005 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2005 г.