Вопрос: В представленной в 2005 году декларации по налогу на доходы физических лиц за 2003 год налогоплательщиком указан доход в сумме 150 000 руб., полученный им от продажи своей доли в уставном капитале организации в размере 5%. Согласно имеющимся документам расходы по приобретению указанной доли составили 5000 руб., а срок владения долей - 2,5 года. При этом налогоплательщик заявил в декларации имущественный налоговый вычет в размере 125 000 руб. Вправе ли налоговые органы предоставить налогоплательщику заявленный им имущественный вычет с учетом изменений, внесенных в НК РФ Федеральным законом от N 112-ФЗ? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2005 г.)

В представленной в 2005 году декларации по налогу на доходы физических лиц за 2003 год налогоплательщиком указан доход в сумме 150 000 руб., полученный им от продажи своей доли в уставном капитале организации в размере 5%. Согласно имеющимся документам расходы по приобретению указанной доли составили 5000 руб., а срок владения долей - 2,5 года. При этом налогоплательщик заявил в декларации имущественный налоговый вычет в размере 125 000 руб.

Вправе ли налоговые органы предоставить налогоплательщику заявленный им в декларации имущественный налоговый вычет с учетом изменений, внесенных в ст. 220 НК РФ Федеральным законом от 20.08.2004 N 112-ФЗ?

В соответствии с Федеральным законом от 07.07.2003 N 110-ФЗ "О внесении изменений в статьи 219 и 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", действие которого распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 года, подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ предусматривалось, что при определении размера налоговой базы за 2003 год по доходам, облагаемым по налоговой ставке 13%, налогоплательщик имел право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации, которые находились в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышавших 125 000 руб.

При продаже иного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации, которые находились в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставлялся в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации.

Следовательно, налоговые органы были вправе предоставить налогоплательщику заявленный им в декларации по налогу на доходы за 2003 год имущественный налоговый вычет в размере 125 000 руб. на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право налогоплательщика на получение указанного вычета.

Вместе с тем согласно изменениям, внесенным в подпункт 1 п. 1 ст. 220 НК РФ Федеральным законом от 20.08.2004 N 112-ФЗ "О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", с 1 января 2005 года при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Таким образом, с 1 января 2005 года по доходам, полученным налогоплательщиком от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как разность между суммой дохода, полученной от продажи доли (ее части), и суммой фактически произведенных ранее налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов по приобретению указанной доли в уставном капитале организации. Иными словами, в данном случае налоговая база по налогу на доходы физических лиц за 2005 год определялась бы следующим образом:

150 000 руб. - 5000 руб. = 145 000 руб.

При этом налогоплательщик не вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в пределах нормы, установленной подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ и не превышающей 125 000 руб.

Т.Ю. Левадная,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 декабря 2005 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2005 г.