Вопрос: Основным видом деятельности ООО является обслуживание пользователей программного продукта, поставляемого этим обществом. ООО бесплатно передает объективный материальный носитель информации, а контрагент оплачивает услуги по доставке продукта и его предварительной настройке. Дальнейшее обслуживание пользователей осуществляется на возмездной основе. Как правоотношения, возникающие в рамках данных сделок, отражаются в бухгалтерском учете и учитываются для целей налогообложения у поставщика и у пользователя нематериальным активом? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2005 г.)

Основным видом деятельности ООО является обслуживание пользователей программного продукта, поставляемого этим обществом. ООО бесплатно передает объективный материальный носитель информации, а контрагент оплачивает услуги по доставке продукта и его предварительной настройке. Дальнейшее обслуживание пользователей осуществляется на возмездной основе.

Как правоотношения, возникающие в рамках данных сделок, отражаются в бухгалтерском учете и учитываются для целей налогообложения у поставщика и у пользователя нематериальным активом?

Согласно письму Минфина России от 15.11.2002 N 16-00-14/445 при решении вопроса о принятии к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива следует руководствоваться п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.

Так, согласно п. 4 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам могут быть отнесены объекты, отвечающие всем условиям, приведенным в п. 3 данного Положения, а именно объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности), в том числе исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий (п. 3 ПБУ 14/2000):

- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

- возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Согласно п. 24-26 ПБУ 14/2000 отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением (получением) права на использование объектов интеллектуальной собственности, осуществляется на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров, авторских договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

Нематериальные активы, предоставленные организацией-правообладателем в пользование другой организации-пользователю при сохранении первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете организации-правообладателя в оценке в соответствии с правилами раздела II ПБУ 14/2000 (нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) и т.д.).

Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится организацией-правообладателем.

Организация-пользователь учитывает полученные в пользование объекты интеллектуальной собственности на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

При этом периодические платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и в сроки, установленные договором, включаются организацией-пользователем в расходы отчетного периода, а фиксированный разовый платеж за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, включая авторское вознаграждение, отражается в бухгалтерском учете организацией-пользователем как расходы будущих периодов и подлежит списанию в течение срока действия договора.

Установлен следующий порядок ведения бухгалтерского учета и налогообложения объектов интеллектуальной собственности для поставщика.

С учетом положений Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для отражения в бухгалтерском учете доставки, настройки программного продукта на возмездной основе, а также обслуживания могут использоваться следующие счета: 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 90 "Продажи".

Выручка организации-поставщика (правообладателя) от реализации имущественных прав признается ее доходом по основаниям ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Затраты организации-поставщика (правообладателя), связанные с исполнением договорных обязанностей, признаются расходами, уменьшающими доход для целей налогообложения прибыли согласно ст. 253 НК РФ.

Для пользователя объектами интеллектуальной собственности установлен следующий порядок ведения бухгалтерского учета и налогообложения.

С учетом положений Плана счетов для отражения в бухгалтерском учете получения материального носителя, стоимости услуг по его настройке могут использоваться следующие счета: 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 97 "Расходы будущих периодов"; для списания - 26, 97; для дальнейшего обслуживания - 19, 26, 60.

В соответствии с подпунктом 26 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. К вышеуказанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль организаций затраты пользователя признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией.

Е.Н. Исакина,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 декабря 2005 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2005 г.