Вопрос: Российская организация в декабре 2004 года при перечислении налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций, в платежном поручении на уплату налога указала неверный КБК: вместо кода 1010105, был поставлен код 1010101. После того как в январе 2005 года ошибка была обнаружена, организация направила в налоговую инспекцию заявление с просьбой о проведении зачета денежных средств на соответствующий код бюджетной классификации. Следует ли рассматривать перечисление этого налога на другой код бюджетной классификации как налоговую недоимку с начислением пени? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2005 г.)

Российская организация в декабре 2004 года при перечислении налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций, в платежном поручении на уплату налога указала неверный код бюджетной классификации: вместо кода 1010105 - налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, был поставлен код 1010101 - налог на прибыль организаций в части, зачисляемой в федеральный бюджет. После того как в январе 2005 года ошибка была обнаружена, организация направила в налоговую инспекцию заявление с просьбой о проведении зачета денежных средств на соответствующий код бюджетной классификации.

Следует ли рассматривать перечисление этого налога на другой код бюджетной классификации как налоговую недоимку с начислением пени?

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" под бюджетной классификацией Российской Федерации понимается группировка доходов и расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, а также источников финансирования дефицитов этих бюджетов, которая применяется при составлении и исполнении бюджетов всех уровней, обеспечивает сопоставимость показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.

Каждому виду дохода соответствует свой код бюджетной классификации.

Согласно бюджетному законодательству, действовавшему в 2004 году, налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, подлежал уплате в федеральный бюджет по коду бюджетной классификации 1010105, а налог на прибыль организаций в части, зачисляемой в федеральный бюджет, - по коду бюджетной классификации 1010101.

В соответствии с п. 2 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или в кассу органа местного самоуправления либо организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи.

Указание в платежном поручении неверного кода бюджетной классификации не может привести к возникновению недоимки, поскольку сумма налога поступила в бюджет несмотря на то, что она была учтена по другому коду бюджетной классификации, направляемому в тот же бюджет.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей Кодекса денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, чего в рассматриваемом случае не произошло.

При обнаружении факта неуплаты налога в установленный срок налоговые органы вправе направить налогоплательщику требование об уплате налога и соответствующих пеней.

Если налогоплательщик ошибся, указав в платежных документах неправильный код бюджетной классификации, он может заявить об этой ошибке в налоговый орган. Такая ошибка устраняется после проведения сверки данных информационных ресурсов налогового органа с данными документов налогоплательщика.

Сумма налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, уплаченная в федеральный бюджет по иному коду бюджетной классификации (1010105), при условии, что она была зачислена в один и тот же бюджет, не должна рассматриваться как налоговая недоимка с начислением пени.

Т.М. Гуркова

1 декабря 2005 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2005 г.