Вопрос: Является ли операция по оплате товара векселем третьего лица операцией по реализации ценных бумаг, не облагаемой НДС на основании подпункта 12 п. 2 ст. 149 НК РФ? Обязана ли организация учитывать стоимость выбывших векселей третьего лица при расчете доли НДС по общехозяйственным расходам, приходящейся на осуществление не подлежащих налогообложению операций в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 170 НК РФ? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2005 г.)

Является ли операция по оплате товара векселем третьего лица операцией по реализации ценных бумаг, не облагаемой НДС на основании подпункта 12 п. 2 ст. 149 НК РФ? Обязана ли организация учитывать стоимость выбывших векселей третьего лица при расчете доли НДС по общехозяйственным расходам, приходящейся на осуществление не подлежащих налогообложению операций в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 170 НК РФ?

В соответствии с подпунктом 12 п. 2 ст. 149 НК РФ операции по реализации ценных бумаг, в том числе векселей, не подлежат обложению НДС.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг) организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

В соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. При этом п. 2 ст. 38 НК РФ предусмотрено, что под имуществом в целях применения настоящего Кодекса понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ).

На основании ст. 128 и 143 ГК РФ ценные бумаги, в том числе векселя, относятся к объектам гражданских прав.

Таким образом, передача права собственности на вексель третьего лица, в том числе путем обмена на товары, в целях налогообложения признается реализацией этого векселя, освобождаемой от обложения НДС.

В соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие обложению НДС, и операции, освобождаемые от обложения этим налогом, он обязан вести раздельный учет таких операций. Поэтому при использовании векселей в расчетах за приобретаемые товары налогоплательщик обязан вести раздельный учет данных операций для целей раздельного учета сумм НДС, подлежащих и не подлежащих вычету.

Так, на основании п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), используемым исключительно для осуществления операций, не подлежащих налогообложению, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), а суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, подлежащих налогообложению, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.

Что касается сумм НДС по товарам, работам и услугам, используемым для осуществления операций, как подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения, то п. 4 ст. 170 НК РФ предусмотрено принимать их к вычету или учитывать в стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению или освобождаются от налогообложения.

К расходам, производимым плательщиками НДС при осуществлении ими операций, как подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения (в случае, приведенном в ситуации, - это операции с векселями), относятся расходы, которые не представляется возможным разделить по видам осуществляемых операций без расчета вышеуказанной пропорции.

К таким расходам относятся расходы, определяемые для целей налога на прибыль организаций как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, в том числе так называемые общехозяйственные расходы.

Что касается других расходов, которые можно учитывать по конкретным видам операций, в том числе по операциям с векселями, то по таким расходам рассчитывать пропорцию не требуется.

О.Ф. Цибизова,

начальник отдела Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

1 декабря 2005 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2005 г.