Вопрос: Иностранный гражданин представляет иностранную организацию, которая намерена получить разрешение на осуществление деятельности в Российской Федерации. У себя на родине организация имеет статус общественной и занимается вопросами культуры. В Посольстве подсказали, что в Российской Федерации можно осуществлять деятельность через представительство иностранной организации. Прошу разъяснить, в чем заключается смысл понятия "постоянное представительство" ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2005 г.)

Иностранный гражданин представляет иностранную организацию, которая намерена получить разрешение на осуществление деятельности в Российской Федерации. У себя на родине организация имеет статус общественной и занимается вопросами культуры.

В Посольстве подсказали, что в Российской Федерации можно осуществлять деятельность через представительство иностранной организации.

Прошу разъяснить, в чем заключается смысл понятия "постоянное представительство".

В соответствии со ст. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Таким образом, целью создания и деятельности представительства в гражданско-правовом смысле является не осуществление через это представительство предпринимательской деятельности, а представление и защита интересов юридического лица вне его местонахождения.

В целях налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации и положениями соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества под представительством (постоянным) понимается любое постоянное место регулярного осуществления деятельности по извлечению дохода от источников в Российской Федерации. Таким образом, постоянное представительство в целях налогообложения - это способ осуществления иностранным юридическим лицом предпринимательской деятельности, предусматривающий наличие в Российской Федерации определенного места для осуществления такой деятельности, отличающегося определенной степенью постоянства.

Следует особо отметить, что термин "постоянное представительство" является исключительно налоговым термином, предназначенным для определения налогового статуса иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность в Российской Федерации. Данный термин не может использоваться в гражданско-правовом смысле.

Если через представительство иностранного юридического лица в гражданско-правовом смысле осуществляется не только деятельность, связанная с представлением и защитой интересов этого лица в Российской Федерации, но и предпринимательская деятельность, направленная на систематическое получение прибыли, то такое иностранное юридическое лицо налоговые органы Российской Федерации рассматривают как лицо, имеющее постоянное представительство в целях налогообложения.

В соответствии с национальным законодательством Российской Федерации и положениями соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества Российская Федерация обладает правом облагать прибыль от коммерческой деятельности иностранного юридического лица только в случае, если прибыль получена в результате деятельности этого лица в Российской Федерации через постоянное представительство и только в той части, которая непосредственно относится к постоянному представительству.

Такой подход соответствует международной практике налогообложения. Так, продажа иностранной компанией товаров в США на постоянной основе в соответствии с национальным законодательством США рассматривается как ведение хозяйственной деятельности (торговли) в США через постоянное учреждение (в законодательстве разных стран может применяться термин "постоянное представительство" либо термин "постоянное учреждение"). Более того, иностранная компания, находящаяся в США только с целью демонстрации своей продукции и получения заказов, признается Службой внутренних доходов США организацией, осуществляющей торговлю или хозяйственную деятельность в США, даже если у нее нет там своего офиса.

Определение прибыли, относящейся к постоянному представительству, основано на правиле, предусмотренном соглашениями об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, гласящем, что прибыль, начисляемая постоянному представительству, должна соответствовать той прибыли, которую получило бы отдельное и независимое предприятие, занятое той же или подобной деятельностью в тех же или подобных условиях.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации через свои постоянные представительства, обязаны осуществить постановку на учет в налоговом органе независимо от наличия обстоятельств, с которыми законодательство Российской Федерации о налогах и сборах и международные договоры Российской Федерации связывают возникновение обязанности по уплате налогов.

Т.Я. Кобзева,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 декабря 2005 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2005 г.