Вопрос: Иностранная авиакомпания, осуществляющая международные перевозки, имеет договоренность с российскими аэропортами на предмет оказания ей услуг по обслуживанию, включая катеринг и хендлинг, обработку против обледенения. Подлежат ли освобождению от обложения НДС услуги, оказываемые иностранной авиакомпании в российских аэропортах? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2005 г.)

Иностранная авиакомпания, осуществляющая международные перевозки, имеет договоренность с российскими аэропортами на предмет оказания ей услуг по обслуживанию, включая катеринг и хендлинг, обработку против обледенения.

Подлежат ли освобождению от обложения НДС услуги, оказываемые иностранной авиакомпании в российских аэропортах?

Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации услуг в целях исчисления НДС при оказании услуг в российских аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание (далее - услуги по обслуживанию воздушных судов) установлен подпунктом 4 п. 1 ст. 148 НК РФ. При этом подпунктом 22 п. 2 ст. 149 НК РФ определен вид услуг, оказываемых на территории Российской Федерации и подлежащих освобождению от налогообложения.

Поскольку НК РФ не предусмотрен особый порядок исчисления НДС в отношении услуг по обслуживанию воздушных судов, оказываемых иностранным организациям, местом реализации данных услуг признается территория Российской Федерации только в случае, если покупатель услуг, в том числе иностранная организация, осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Исходя из смысла подпункта 4 п. 1 ст. 148 НК РФ в целях исчисления НДС при оказании услуг по обслуживанию воздушных судов местом осуществления деятельности иностранной организации - покупателя услуг считается присутствие иностранной организации на территории Российской Федерации на основании государственной регистрации, а при отсутствии регистрации - на основании места, указанного в учредительных документах, места управления организацией, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа или места нахождения постоянного представительства, в случае если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство.

Таким образом, реализация услуг по обслуживанию воздушных судов не признается объектом обложения НДС в Российской Федерации, если эти услуги оказываются иностранным организациям - покупателям услуг, местом осуществления деятельности которых не является территория Российской Федерации.

Если же в силу указанных в подпункте 4 п. 1 ст. 148 НК РФ оснований местом деятельности иностранных авиакомпаний и, следовательно, местом реализации рассматриваемых услуг определена территория Российской Федерации, то следует обратиться к подпункту 22 п. 2 ст. 149 Кодекса, которым установлено освобождение данных операций от обложения НДС.

Обращаем внимание читателей журнала на то, что на иностранных авиаперевозчиков не распространяются положения письма МНС России от 22.05.2001 N ВГ-6-03/411, разъясняющего порядок применения подпункта 22 п. 2 ст. 149 НК РФ, поскольку они распространяются только на эксплуатантов Российской Федерации, то есть на граждан или юридических лиц, имеющих сертификат эксплуатанта, выданный Минтрансом России.

В связи с вышеизложенным освобождение от обложения НДС реализации на территории Российской Федерации услуг по обслуживанию иностранных воздушных судов действует в отношении всех услуг такого рода без ограничений.

Т.Я. Кобзева,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

1 декабря 2005 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2005 г.