Новые правила уплаты транспортного налога (О.В. Филатова, "Российский налоговый курьер", N 24, декабрь 2005 г.)

Новые правила уплаты транспортного налога

С 1 января 2006 года вступает в силу Федеральный закон от 20.10.2005 N 131-ФЗ, который вносит изменения в порядок уплаты транспортного налога для организаций. О том, какие нововведения ждут в будущем году владельцев транспортных средств, читайте в статье.

Что меняется

Поправки, внесенные в главу 28 "Транспортный налог" НК РФ Федеральным законом от 20.10.2005 N 131-ФЗ, касаются порядка уплаты налога организациями, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства. Для таких организаций с 1 января 2006 года устанавливаются отчетные периоды и порядок исчисления авансовых платежей по транспортному налогу.

Основная цель поправок - обеспечить равномерное поступление доходов от взимания транспортного налога в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Транспортный налог является региональным и устанавливается законами субъектов Российской Федерации. Этими же законами определяются порядок и сроки его уплаты.

Главой 28 Налогового кодекса РФ отчетные периоды по транспортному налогу не предусмотрены. Кроме того, законодательным органам субъекта РФ не предоставлено право устанавливать отчетные периоды и сроки уплаты налога по итогам этих периодов.

Таким образом, в настоящее время отсутствует правовая норма, которая позволяла бы органам законодательной власти субъектов Российской Федерации устанавливать авансовые платежи по транспортному налогу в течение года. Принятые поправки предоставляют такое право.

Обратите внимание: с 2006 года новые правила уплаты транспортного налога начнут действовать в тех субъектах РФ, законодательные органы которых внесут соответствующие изменения в региональные законы о транспортном налоге. При этом законодательные органы субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.

В региональном законе надлежит прописать порядок и сроки уплаты авансовых платежей по налогу. При этом, как следует из пункта 1 статьи 363 НК РФ, срок уплаты авансового платежа не может быть установлен ранее срока представления расчета по авансовым платежам, предусмотренного пунктом 3 статьи 363.1 НК РФ.

Кроме того, законодательные органы субъектов РФ при установлении транспортного налога могут предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Исчисляем налог

Итак, с 1 января 2006 года для налогоплательщиков-организаций вводятся отчетные периоды. Согласно новой редакции статьи 360 НК РФ такими периодами признаются I, II и III кварталы. Сумма авансовых платежей исчисляется по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы (мощность двигателя в лошадиных силах, паспортная статистическая тяга реактивного двигателя, валовая вместимость в регистровых тоннах или единица транспортного средства, если оно не имеет двигателя) и налоговой ставки.

Если транспортное средство зарегистрировано или снято с учета в течение отчетного периода, сумма авансового платежа по налогу будет исчисляться с учетом коэффициента, определяемого в соответствии с пунктом 3 статьи 362 Налогового кодекса в редакции Закона N 131-ФЗ. Значение этого коэффициента есть не что иное, как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в отчетном периоде, то есть к 3 (количество месяцев в квартале). При этом необходимо учитывать, что месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия этого средства с регистрации принимается за полный месяц.

Иными словами, данная норма устанавливает зависимость суммы авансового платежа по транспортному налогу от числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на организацию.

Рассмотрим на примере порядок расчета суммы авансового платежа по транспортному налогу за I квартал 2006 года.

Пример 1

ООО "Альфа" занимается розничной торговлей непродовольственными товарами в Москве. В течение 2006 года на балансе организации числятся:

- легковой автомобиль "Газель" ГАЗ-3302-14 (мощность двигателя 98 л. с.), приобретенный в начале февраля 2006 года;

- легковой автомобиль "Волга" ГАЗ-3110 (мощность двигателя 130 л. с.).

Ставки транспортного налога на 2006 год в Москве установлены Законом г. Москвы от 29.06.2005 N 30 "О внесении изменений в Закон города Москвы от 23 октября 2002 года N 48 "О транспортном налоге"".

Автомобилем "Газель", приобретенным в феврале 2006 года, в I квартале 2005 года организация владела два месяца из трех. Коэффициент, учитываемый при исчислении авансового платежа, составит 2/3.

Чтобы рассчитать сумму авансового платежа за I квартал, нужно налоговую базу умножить на налоговую ставку и полученную сумму разделить на четыре.

У ООО "Альфа" сумма авансового платежа за I квартал 2006 года составит:

- по автомобилю "Газель" - 114 руб. (7 руб./л. с. х 98 л. с. : 4 х 2/3);

- по автомобилю "Волга" - 650 руб. (20 руб./л. с. х 130 л. с. : 4).

Перечислять авансовые платежи организации будут в срок, установленный законами субъектов Российской Федерации. Как уже отмечалось, этот срок не может наступить раньше срока представления налоговых расчетов по авансовым платежам.

Сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам календарного года, организации будут определять как разницу между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей, уплаченных в течение года.

Если транспортное средство зарегистрировано или снято с учета в течение налогового периода, при исчислении суммы налога за налоговый период применяется специальный коэффициент. Он рассчитывается путем деления количества полных месяцев, на протяжении которых организация владела транспортным средством, на 12 (число месяцев налогового периода). По итогам налогового периода налогоплательщик уплачивает сумму налога за вычетом авансовых платежей, перечисленных в течение этого периода.

Поясним сказанное на примере.

Пример 2

У ООО "Альфа" сумма авансовых платежей по транспортному налогу за три квартала 2006 года составила:

- по автомобилю "Газель" - 458 руб. (114 руб. + 172 руб. + 172 руб.), где 172 = 7 руб./л. с. х 98 л. с. : 4;

- по автомобилю "Волга" - 1950 руб. (650 руб. х 3).

Предположим, в октябре 2006 года ООО "Альфа" продало автомобиль "Волга". Сумма транспортного налога, которую организация уплатит в бюджет по итогам 2006 года, составит:

- по автомобилю "Газель" - 171 руб. (7 руб./л. с. х 98 л. с. х 11/12 - 458 руб.);

- по автомобилю "Волга" - 217 руб. (20 руб./л. с. х 130 л. с. х 10/12 - 1950 руб.).

Отчитываемся по налогу

Организации, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по транспортному налогу, будут ежеквартально представлять в налоговые органы по месту нахождения транспортных средств налоговые расчеты по авансовым платежам, а также налоговую декларацию по итогам года. Сдать расчет по авансовым платежам налогоплательщики должны будут не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, то есть не позднее 30 апреля, 31 июля и 31 октября соответственно. Налоговая декларация представляется в налоговые органы не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. То есть за 2006 год налоговую декларацию предстоит сдать до 1 февраля 2007 года.

В соответствии со статьей 363.1 НК РФ формы налоговой декларации и налоговых расчетов по авансовым платежам утверждает Минфин России. В настоящее время Федеральная налоговая служба внесла на рассмотрение в Минфин России проекты новых форм отчетности по транспортному налогу. До их принятия налогоплательщики вправе применять формы, утвержденные приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-21/724.

О.В. Филатова,

советник налоговой службы РФ III ранга, Управление ресурсных

и имущественных налогов ФНС России

"Российский налоговый курьер", N 24, декабрь 2005 г.