Вопрос: В договорах МУП Горводоканал с абонентами предусмотрены не только тарифы на услуги водоснабжения и водоотведения, но и тариф за сброс загрязняющих веществ в систему канализации. Мы считаем, что сумма платы за сброс сточных вод в систему канализации является целевым фондом. При отсутствии в предприятии целевого фонда все перечисленные текущие затраты необходимо было бы относить на себестоимость и планировать в тарифе, а тариф для населения должен быть выше. Имеет ли право предприятие считать эти платежи целевым фондом или же внереализационными доходами и соответственно включать в налогооблагаемую базу? ("Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2005 г.)

В договорах МУП Горводоканал с абонентами (не населением) предусмотрены не только тарифы на услуги водоснабжения и водоотведения, но и тариф за сброс загрязняющих веществ в систему городской канализации. Мы считаем, что сумма платы за сброс сточных вод в систему канализации населенных пунктов является целевым фондом, под этот фонд разрабатываются мероприятия экологической направленности как текущего, так и капитального характера. На иные цели эти средства не расходовались, и не планируется их дальнейшее расходование. При отсутствии в предприятии целевого фонда все перечисленные текущие затраты необходимо было бы относить на себестоимость и планировать в тарифе, а тариф для населения должен быть выше.

Просим дать консультацию:

1. Имеет ли право предприятие считать эти платежи целевым фондом или же внереализационными доходами и соответственно включать в налогооблагаемую базу?

2. Если это внереализационные доходы, - с какого времени следует включать их в налогооблагаемую базу и какие при этом должны быть исправительные проводки?

Вопрос сформулирован не вполне корректно. Главой 25 НК РФ не предусмотрено освобождение от налогообложения сумм поступлений в целевые фонды - не включаются в налоговую базу только доходы в виде целевых поступлений.

По нашему мнению, в налоговом законодательстве отсутствуют основания для отнесения перечисленных в вопросе доходов в состав таких поступлений.

Исчерпывающий перечень видов целевых поступлений (не учитываемых в составе налоговой базы по налогу на прибыль) приведен в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Поступления, указанные в вопросе, в данном перечне отсутствуют. Следовательно, оснований для невключения поступивших сумм в налоговую базу, по нашему мнению, не имеется.

Для целей бухгалтерского учета и финансового менеджмента понятие целевых поступлений иногда используется также в отношении средств, поступивших от потребителей услуг и подлежащих перечислению поставщикам услуг (например, в организациях ЖКХ). Подобные поступления, по нашему мнению, также не должны включаться в налоговую базу, так как право собственности на суммы поступивших доходов к организации не переходит. Впрочем, в данном случае включение или невключение доходов в налоговую базу на размер налоговой задолженности по налогу на прибыль не влияет - к уменьшению могут быть приняты те же суммы, что и к увеличению.

Таким образом, в данном случае, по нашему мнению, наиболее правомерным является такая организация бухгалтерского учета, которая позволяла бы формировать себестоимость работ, выполняемых в рамках природоохранных мероприятий, отдельно от себестоимости прочих работ и услуг (выполняемых и оказываемых в рамках основной деятельности). в принципе, это можно сделать посредством составления сметы доходов и расходов на очередной финансовый год. При этом себестоимость услуг по основной деятельности увеличиваться не будет и необходимость в корректировке тарифов не возникнет. Разумеется, разница между полученными доходами и произведенными расходами должна увеличивать валовую и налогооблагаемую прибыль. Если разница отрицательная - то уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль (как любой убыток).

Заметим, что в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 254 НК РФ расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы), подлежат включению в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Данное обстоятельство косвенно подтверждает предположение о том, что и расходы и доходы при выполнении перечисленных видов работ должны учитываться в общем порядке - независимо от источников поступления доходов.

1 ноября 2005 г.

"Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2005 г.