Вопрос: Вправе ли организация принять к зачету суммы "входного" НДС со стоимости частично оплаченного и полученного от поставщика объекта основных средств? Например, всего стоимость приобретенного имущества - 401 200 руб., в том числе НДС 18 процентов - 61 200 руб., оплачено 280 000 руб., можно ли принять к зачету НДС в размере 42 712 руб. из этой суммы? ("Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2005 г.)

Вправе ли организация принять к зачету суммы "входного" НДС со стоимости частично оплаченного и полученного от поставщика объекта основных средств?

Например, всего стоимость приобретенного имущества - 401 200 руб., в том числе НДС 18 процентов - 61 200 руб., оплачено 280 000 руб., можно ли принять к зачету НДС в размере 42 712 руб. из этой суммы?

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ к вычету при расчетах с бюджетом подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные организации-налогоплательщику и уплаченные ею при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

Указанные вычеты производятся на основании выставленных продавцами счетов-фактур; документов, подтверждающих уплату сумм налога, а также первичных документов, подтверждающих оприходование приобретенного имущества (выполнение работ, оказание услуг).

При осуществлении вычетов необходимо также учитывать нормы постановления Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (в редакции изменений и дополнений).

Как указано в пункте 9 утвержденных данным постановлением Правительства Российской Федерации Правил при частичной оплате принятых на учет товаров (выполненных работ, оказанных услуг) регистрация счета-фактуры поставщика в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой у каждой суммы "частичная оплата".

Вместе с этим, при приобретении основных средств и (или) нематериальных активов, регистрация счета-фактуры в книге покупок производится в полном объеме после принятия на учет основных средств (нематериальных активов). Именно данная норма Правил и указывает на то, что вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам производится только в полном объеме после оплаты продавцу всей стоимости этих основных средств с учетом налога на добавленную стоимость. Правомерность данной нормы подтверждена в письме Минфина России от 24 августа 2005 г. N 03-04-11/210.

1 ноября 2005 г.

"Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2005 г.