Новогодние праздники - расходы организаций на их проведение (В.П. Голубев, "Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2005 г.)

Новогодние праздники - расходы организаций на их проведение

С приближением начала следующего года перед администрацией любой из организаций стоят вопросы, связанные с организацией и проведением новогодних праздников, поощрением работников и членов их семей, организации их досуга и другие сопутствующие вопросы.

Возможными источниками финансирования указанных мероприятий могут быть учитываемые в целях налогообложения расходы, средства чистой (текущего года) или нераспределенной (прошлых лет) прибыли, средства целевого назначения. В бюджетных учреждениях отдельные из расходов могут быть покрыты за счет средств бюджетного финансирования или средств, полученных из внебюджетных источников.

Среди осуществляемых организациями расходов выделяются затраты на праздничное оформление (убранство) территории организации, производственных и служебных помещений, на организацию и проведение торжественных мероприятий, банкетов, приобретение подарков для работников и членов их семей и др.

Рассмотрим бухгалтерские и налоговые аспекты указанных расходов организаций.

Расходы на проведение торжественного мероприятия

Затраты на организацию и проведение посвященного Новому году торжественного мероприятия (праздничного вечера, банкета и т.п.) могут включать, как правило, расходы на подготовку соответствующего помещения (зала, клуба и т.п.), приобретение елок, елочных украшений и иных предметов убранства, приобретение продуктов питания и приготовление блюд, приглашение художественных коллективов, организацию развлекательной программы и т.п.

При проведении торжественного мероприятия вне места расположения организации (офиса), она вынуждена будет нести расходы на аренду помещения и оплату оказанных услуг (приготовление блюд, обслуживание и др.), а в ряде случаев также и на подготовку помещения, доставку приглашенных к месту проведения мероприятия и обратно.

Необходимо сразу же оговориться, что любые расходы, связанные с подготовкой и проведением торжественных мероприятий, не могут учитываться в целях налогообложения прибыли, а потому осуществляются за счет собственных средств организации или средств целевого финансирования (взносы спонсоров и т.п.).

Объясняется такой вывод тем, что такого рода расходы в силу положений пункта 1 статьи 252 НК РФ не могут быть признаны экономически оправданными, так как они не связаны с производственной деятельностью организации. Как следствие тому, осуществляемые затраты не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на основании пункта 49 статьи 270 НК РФ.

Исходя из положений пункта 12 ПБУ 10/99 осуществляемые организацией расходы на подготовку и проведение торжественных мероприятий должны быть признаны в качестве внереализационных расходов организации, в связи с чем в бухгалтерском учете они оформляются следующими записями:

дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредит счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" - осуществление платежей в пользу сторонних лиц, организующих проведение торжественного мероприятия.

Условия, на которых организации должны быть оказаны услуги по организации и проведению соответствующего мероприятия, фиксируются в заключаемом сторонами гражданско-правовом договоре (возмездного оказания услуг). В обязательном порядке в таком договоре рекомендуется закреплять характер оказываемых услуг и их подробное описание, стоимость услуг (если возможно - по каждой позиции оказываемых услуг), порядок документального оформления расчетов и принятия результатов услуг, ответственность сторон за ненадлежащее исполнение возложенных на них договором обязанностей;

дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" кредит счета 76 - по факту оказания услуг по проведению торжественного мероприятия на основании оформленного акта оказания услуг или иного документа, предусмотренного договором, в учете организации отражаются расходы на торжественное новогоднее мероприятие (без уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль);

дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счетов 10 "Материалы", 41 "Товары" - стоимость продуктов питания, переданных для приготовления блюд и подготовки праздничного стола.

Указанная запись осуществляется на основании первичных учетных документов, подтверждающих передачу продуктов питания в собственные столовые (клубы, иные помещения, где организуется торжественное мероприятие) или сторонним лицам, организующим соответствующее мероприятие.

В торговых организациях и на предприятиях общественного питания приведенная запись оформляется на основании "Товарной накладной" (форма N ТОРГ-12), "Накладной на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары" (форма N ТОРГ-13), "Товарного отчета" (форма N ТОРГ-29), формы которых утверждены постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".

На производственных и иных мероприятиях приведенная запись оформляется на основании "Требования-накладной" (форма N М-11) или "Накладной на отпуск материалов на сторону" (форма N М-15), формы которых утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве";

дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др. - расходы соответствующих производств организации и отдельных лиц, привлеченных к мероприятиям по подготовке и проведению торжественного мероприятия (услуги автотранспорта и др.);

дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - расходы по подготовке и проведению торжественного мероприятия, понесенные столовой или иным подобным подразделением (кафе и т.п.), определяемые согласно калькуляции и распределению расходов указанных производств за соответствующий период в порядке, установленном учетной политикой для целей бухгалтерского учета или принятой в организации системой управленческого учета;

дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредит счета 50 "Касса" - сумма наличных денежных средств, выданная подотчетным лицам для организации и проведения торжественных мероприятий;

дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счета 71 - отражены расходы, произведенные через подотчетных лиц (в том числе по оплате услуг сторонних организаций, приобретению елок и иных украшений и др.).

Расходы подотчетных лиц должны быть подтверждены оправдательными документами, прилагаемыми к "Авансовому отчету" (форма N АО-1, утвержденная постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. N 55). Такими документами могут быть товарные чеки с приложенными к ним чеками контрольно-кассовых аппаратов, закупочные акты, накладные поставщиков и др.

Соответствующий источник оплаты производимых расходов (средства чистой прибыли текущего года или нераспределенной прибыли прошлых лет) выявляется в учете посредством следующих записей:

дебет счета 99 "Прибыли и убытки" (91, субсчет "Прочие доходы и расходы") кредит счета 91, субсчет "Прочие расходы" (99) - списание произведенных расходов в конце месяца в составе общего финансового результата деятельности организации за отчетный месяц;

дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (99) кредит счета 99 (84) - списание произведенных расходов в составе общего финансового результата деятельности организации за текущий год.

При оплате расходов за счет средств целевого назначения, в бухгалтерском учете организации оформляются следующие записи:

дебет счетов 50, 51 кредит счета 86 "Целевое финансирование" - аккумулирование средств целевого назначения;

дебет счета 86 кредит счетов 76, 29, 71 и др. - расходы, произведенные по подготовке и проведению торжественного мероприятия за счет средств целевого назначения.

Необходимо учитывать, что если к участию в проводимом мероприятии приглашаются представители партнеров (как действующих, так и потенциальных), производимые организацией расходы по их принятию и обслуживанию не могут быть признаны представительскими, так как опять же не выполняются условия пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Как указано в пункте 2 статьи 264 НК РФ к представительским расходам организации относятся расходы на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего состава организации, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам, в частности, относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительного мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Согласно пункту 2 статьи 264 НК РФ, к представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний, что еще раз указывает на то, что расходы по приему представителей партнеров в рамках новогоднего праздника в целях обложения прибыли приняты быть не могут.

Учитывая то обстоятельство, что осуществляемые в рамках подготовки и проведения новогодних праздников расходы организаций не могут быть признаны понесенными в части операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, то суммы "входного" НДС со стоимости оказываемых сторонними организациями услуг по сдаче в аренду помещений, ресторанному и иному обслуживанию, а также суммы НДС со стоимости самостоятельно приобретаемых ценностей, в соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ не могут быть приняты к вычету при расчетах с бюджетом. В связи с этим они оплачиваются за счет того же источника, за счет которого оплачиваются основные затраты.

В рамках исчисления налогов с фонда оплаты труда необходимо учитывать, что произведенные организацией расходы на подготовку и проведение торжественного мероприятия не должны включаться в налоговую базу по единому социальному налогу и в расчетную базу по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Объясняется это положениями статьи 236 НК РФ, согласно которой включение каких-либо вознаграждений или иных доходов в налоговую базу возможно только в случае, если они производятся непосредственно за выполнение трудовых обязанностей или обязанностей в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.

Кроме того, в соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ в налоговую базу по единому социальному налогу не включаются любые вознаграждения, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование расчетная база определяется в таком же порядке, что и по единому социальному налогу, о чем сказано в статье 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Учитывая то обстоятельство, что индивидуально идентифицировать произведенные организацией расходы на подготовку и проведение новогоднего мероприятия не представляется возможным, не может вестись речь и о включении каких-либо сумм (в том числе в качестве материальной выгоды) в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, а также в расчетную базу по страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В части налога на доходы на это наглядно указывает пункт 8 Обзора практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога, доведенного информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21 июня 1999 г. N 42.

В ряде случаев организации заключают договоры гражданско-правового характера с частными лицами, выступающими на торжественном мероприятии в качестве ведущих, артистов и т.п. С выплачиваемых в их пользу вознаграждений организация является плательщиком налога на доходы физических лиц, если только получатель не предъявит документа, подтверждающего его регистрацию в качестве самостоятельного налогоплательщика.

При выплате авторского вознаграждения налог на доходы физических лиц подлежит удержанию с начисленного вознаграждения, уменьшенного в соответствии с пунктом 3 статьи 221 НК РФ на величину понесенных исполнителем расходов. Если фактически произведенные расходы исполнителем подтверждены быть не могут, налог удерживается с учетом уменьшения налоговой базы на норматив, приведенный в пункте 3 статьи 221 НК РФ. Для получения вычета получатель должен обратиться с письменным заявлением на имя работодателя.

Если организация не является в установленном порядке плательщиком налога на прибыль, на суммы авторского и иного вознаграждения, выплачиваемого в пользу исполнителей, она начисляет также единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Начисление налога и взносов не производится, если получатель предъявит документ, подтверждающий его регистрацию в качестве самостоятельного плательщика налогов.

Расходы по оформлению территорий и помещений организации

Расходы по оформлению территорий и помещений организации предметами украшательства (елки, елочные изделия, плакаты и т.п.) наравне с расходами по подготовке и проведению торжественного мероприятия не признаются в целях налогообложения прибыли (так как расходы не связаны с производственной деятельностью организации), а в рамках бухгалтерского учета относятся к внереализационным расходам.

В отдельных случаях по требованию местных органов власти праздничное оформление витрин и помещений является даже обязательным.

При приобретении указанных предметов, их рекомендуется отражать на балансовом счете 10 "Материалы", при разовом использовании относить на расходы организации, а при многократном использовании следует организовать надлежащий аналитический учет:

дебет счета 10 кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 - стоимость приобретенных предметов (без НДС);

дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" кредит счетов 60, 76 - НДС со стоимости приобретенных предметов;

дебет счетов 60, 76 кредит счета 51 - оплата стоимости приобретенных предметов;

дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счета 10 - списание стоимости единовременно использованных предметов на новогоднее оформление территорий и помещений организации;

дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счета 19 - списание суммы НДС со стоимости приобретенных предметов за счет того же источника, за счет которого было приобретено имущество (суммы НДС не могут быть приняты к вычету при расчетах с бюджетом в силу положений пункта 2 статьи 171 НК РФ);

дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счетов 60, 76 - работы привлеченных организаций или физических лиц по оформлению территорий и помещений организации;

дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счетов 70, 69 и др. - расходы организации по самостоятельному оформлению территорий и помещений к Новому году;

дебет счета 10 (по субсчету соответствующего материально-ответственного лица) кредит счета 10 - стоимость предметов, выданных ответственному работнику для оформления территорий и помещений организации;

дебет счета 10 кредит счета 10 (по субсчету соответствующего материально-ответственного лица) - стоимость предметов, принятых на склад от материально-ответственного лица.

При оформлении витрин магазинов и предприятий общественного питания понесенные расходы могут трактоваться в качестве затрат на рекламу, с последующим их принятием в целях налогообложения прибыли в соответствии с пунктом 4 статьи 264 НК РФ. При этом в бухгалтерском учете произведенные расходы оформляются записью по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счетов 10, 60, 76 и др.

В этом случае суммы "входного" НДС со стоимости приобретенных предметов, а также работ и услуг по оформлению витрин, могут быть приняты к вычету в общеустановленном порядке:

дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" кредит счетов 60, 76 и др. - суммы НДС со стоимости приобретенных предметов, а также работ и услуг сторонних организаций по оформлению витрин;

дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредит счета 19 - на основании счетов-фактур продавцов (исполнителей работ), а также документов, подтверждающих оприходование и оплату соответствующих предметов (затрат) зачтены суммы "входного" НДС при расчетах с бюджетом.

Одновременно с признанием расходов по оформлению витрин в качестве расходов на рекламу, организация должна уплатить налог на рекламу, если такой платеж предусмотрен нормативными актами соответствующего субъекта Российской Федерации, а в качестве налоговой базы по налогу принята величина расходов на рекламу.

Расходы на приобретение новогодних подарков
для работников и членов их семей

При принятии решения о приобретении и вручении работникам и членам их семей новогодних подарков организациям следует учитывать возможные источники финансирования расходов, а также налоговые последствия факта вручения подарков соответствующим получателям.

В соответствии с положениями гражданского законодательства передача работникам или членам их семей подарков представляет собой ни что иное, как договор дарения (статья 572 ГК РФ), что означает безвозмездную передачу материальных ценностей.

Следует также учитывать, что вручение подарка к Новому году может осуществляться в рамках поощрения работника за достигнутые производственные результаты, добросовестное исполнение трудовых обязанностей и т.п. В таких случаях в соответствии со статьей 191 ТК РФ подарок считается ценным, а факт поощрения работника может найти свое отражение в его трудовой книжке.

Для поощрения ценным подарком издается приказ (распоряжение) по организации, с указанием поощряемого работника, наименования ценного подарка и его стоимости. Для этих целей может использоваться типовая форма N Т-11 "Приказ (распоряжение) о поощрении работника" или форма N Т-11а "Приказ (распоряжение) о поощрении работников", утвержденные постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

Награждение ценным подарком в порядке поощрения за труд может производиться как самостоятельно администрацией организации, то есть без каких-либо зафиксированных положений о порядке и видах поощрения, так и в порядке реализации положений заключенных коллективных договоров, правил внутреннего трудового распорядка, или в порядке реализации Уставов и отраслевых положений о дисциплине труда.

Во всех остальных случаях вручение подарков оформляется письменным приказом (распоряжением) администрации организации, составленным по произвольной форме. Выдача оформляется раздаточной ведомостью с росписью получателей, или же актируется комиссией, назначенной администрацией организации.

Подарки могут вручаться также и победителям организуемых в связи с новогодними праздниками соревнований, конкурсов и тому подобных мероприятий. В этих случаях принято говорить о призах. Списание предметов осуществляется на основании актов, оформляемых специально назначенной комиссией, в которой раскрываются обстоятельства, при которых были вручены призы, их количество и стоимость.

В качестве подарков могут быть использованы специально приобретенные предметы или предметы, изначально учтенные в составе материальных запасов или товаров.

Если организация изначально приобретает какие-либо предметы для их использования в качестве подарков, они в соответствии с положениями пункта 2 ПБУ 5/01 не могут быть отнесены ни к материалам, ни к товарам, ни к готовой продукции. Не должны отражаться такие предметы также и в составе объектов основных средств (не выполняются положения пункта 4 ПБУ 6/01), и в составе прочих активов организации.

Исходя из этого, при принятии к бухгалтерскому учету стоимости приобретенных предметов (подарков для вручения работникам), организация сразу должна признать в учете произведенные расходы.

Согласно пункту 12 ПБУ 10/99 такого рода расходы отражаются в составе внереализационных расходов организации, как расходы, связанные с осуществлением "мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий".

Отнесение стоимости приобретенных (приобретаемых) предметов к подаркам осуществляется согласно соответствующим первичным документам, письменным резолюциям и указаниям руководителя организации и иных уполномоченных лиц. Например, отнести приобретенные предметы к подаркам можно на основании служебных записок должностных лиц на имя руководителя организации с просьбой о приобретении подарков к Новому году и оформляемых в дальнейшем в связи с этим авансовых отчетов (форма N АО-1) или иных первичных учетных документов.

Учет приобретенных подарков может быть организован до их выдачи в установленном порядке на дополнительно открываемом забалансовом счете (например, счет 012 "Ценные подарки"). В свою очередь, материальный учет приобретенных предметов следует организовать в кассах организаций отдельно от денежных средств и ценных бумаг.

В бухгалтерском учете стоимость приобретенных в качестве подарков предметов оформляется следующими записями:

дебет счета 71 кредит счета 50 - подотчетному лицу выданы наличные денежные средства для приобретения подарков;

дебет счетов 60, 76 кредит счета 51 - в оплату стоимости приобретаемых подарков перечислены денежные средства с банковских счетов организации;

дебет счета 012 "Ценные подарки" - отражена стоимость приобретенных подарков (по цене приобретения включая НДС);

дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счетов 60, 71, 76 - отражены расходы организации по приобретению подарков (одновременно с принятием подарков на забалансовый учет);

кредит счета 012 - отражена стоимость выданных работникам к Новому году подарков.

В случае, если по решению организации учтенные в составе подарков предметы будут переведены в состав имущества организации, предназначенного для использования в хозяйственной, торговой и (или) иной деятельности, они должны быть отражены в составе активов организации с одновременным восстановлением произведенных расходов:

кредит счета 012 - списание стоимости предметов с забалансового учета;

дебет счетов 10, 41 кредит счета 91, субсчет "Прочие доходы" - принятие предметов к бухгалтерскому учету в составе материалов или товаров (по цене приобретения без НДС).

В отдельных случаях, в качестве вручаемых на новогодних праздниках подарков организации используют собственную продукцию или ценности, учтенные в установленном порядке в составе материалов или товаров. В таких случаях стоимость выбываемого имущества в соответствии с положениями статьи 11 ПБУ 10/99 должна быть отражена в составе операционных расходов организации с одновременным признанием убытка от такого рода хозяйственных операций.

В бухгалтерском учете при этом оформляются следующие записи по счетам учета:

дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счета 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" - остаточная стоимость предметов из числа объектов основных средств, выданных работникам в качестве подарков;

дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" кредит счетов 10, 41 - стоимость материалов и товаров, использованных в качестве выданных работникам подарков;

дебет счета 99 (91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов") кредит счета 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" (99) - в составе общего финансового результата за месяц отражены суммы операционных и внереализационных расходов организации, связанных с использованием активов в качестве подарков.

В части налога на прибыль стоимость выданных работникам подарков, а также связанных с этим расходов, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ.

К сожалению, в настоящее время не предусмотрена также и возможность оплачивать какие-либо расходы на приобретение подарков (в частности, новогодних) из средств социального страхования. Исходя из этого, решение о поощрении работников в виде подарков должно приниматься с учетом того, что их стоимость будет оплачена из средств работодателя.

Налогообложение стоимости выдаваемых (вручаемых) работникам подарков по налогу на доходы физических лиц производится с учетом положений пункта 28 статьи 217 НК РФ, согласно которой налогообложению подлежит стоимость подарков, полученных физическими лицами от организаций или индивидуальных предпринимателей, в части их стоимости, превышающей 2 000 рублей по каждому из получателей за соответствующий календарный год.

Разница в стоимости подарков, превышающая 2 000 рублей, включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, и подлежит налогообложению по ставке 13 процентов.

Если подарки вручаются физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, налогообложение соответствующих разниц или всей суммы дохода должно производиться по повышенной ставке в 30 процентов.

Удержание налога в соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК РФ производится организациями за счет любых денежных средств, выплачиваемых физическому лицу, при их фактической выплате.

При невозможности удержать с физического лица (особенно в части сторонних лиц, которые не получают от организации заработную плату), которому были вручены подарки, исчисленную сумму налога, организация обязана письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Под невозможностью удержать налог, в частности, могут быть признаны случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев. В этом случае налогообложение полученных в виде подарков доходов будет производиться на основании уведомлений налоговых органов в пользу налогоплательщика.

Стоимость выдаваемых физическим лицам подарков подлежит налогообложению единым социальным налогом только в случае, если эти работники связаны с организацией трудовым договором, и только если организация не является плательщиком налога на прибыль. Стоимость подарков, переданных членам семей работников, во всех случаях не облагается единым социальным налогом, так как с указанными лицами у организации отсутствуют заключенные в установленном порядке трудовые договоры или договоры гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.

Если организация является плательщиком налога на прибыль, стоимость переданных работникам подарков не включается в налоговую базу по единому социальному налогу на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ, так как расходы на их приобретение не учитываются в целях налогообложения прибыли.

В таком же порядке, как при исчислении единого социального налога, стоимость подарков включается в расчетную базу по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (пункт 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

На стоимость выданных работникам подарков должны быть начислены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, что подтверждено в пункте 43 Сравнительной таблицы, приведенной в письме Фонда социального страхования Российской Федерации от 27 июля 1999 года N 02-10/05-3666. Стоимость подарков, переданных членам семей работников, страховыми взносами не облагается на основании пункта 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 2 марта 2000 г. N 184).

Организациям также не следует забывать об обложении стоимости выданных работникам подарков налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, включая передачу права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе.

Исходя из вышеизложенного, дарение работникам организации подарков подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость, о чем также указано в письме Департамента налоговой политики Минфина России от 7 марта 2003 г. N 04-04-06/38.

При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении подарков (призов), принимаются к вычету в общеустановленном порядке. Согласно статье 169 НК РФ документом, являющимся основанием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных продавцам товаров, служит счет-фактура, который должен храниться в журнале учета полученных счетов-фактур и регистрироваться в книге покупок. При отсутствии счетов-фактур, вычет НДС не производится.

Отражение расходов на подготовку и проведение
новогодних праздников в учете бюджетных учреждений

Бюджетные учреждения расходы на подготовку и проведение новогодних праздников могут планировать как в составе сметы доходов и расходов по бюджетным средствам (по согласованию с довольствующим финансовым органом), так и в составе сметы доходов и расходов по средствам, полученным от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Налогообложение осуществляемых расходов производится бюджетными учреждениями в общеустановленном порядке. При этом в части сметы из внебюджетных источников производимые расходы не могут признаваться в целях налогообложения прибыли.

Расходы на приобретение новогодних подарков осуществляются бюджетными учреждениями за счет средств по статье 290 "Прочие расходы" экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации, что подтверждено в письме Минфина России от 1 апреля 2005 г. N 02-14-10/607. В связи с этим, в бюджетном учете расходы на приобретение подарков должны отражаться следующими записями (см. приказ Минфина России от 26 августа 2004 г. N 70н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету"):

дебет счета 020607560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам по прочим расходам" кредит счетов 020101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов", 030405280 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по прочим расходам" - перечисление сумм предварительной оплаты в счет приобретаемых подарков (соответственно за счет средств, учтенных на банковских счетах организации и лицевых счетах по учету средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, - 020101610; за счет средств, учтенных на лицевом счете по учету бюджетных средств - 030405280);

дебет счета 040101280 "Прочие расходы" кредит счета 030216730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам" - стоимость приобретенных подарков;

дебет счета 030216830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам" кредит счета 020607660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам по прочим расходам" - в счет оплаты стоимости подарков зачтены суммы предварительной оплаты;

дебет дополнительно открываемого забалансового счета "Ценные подарки" - стоимость приобретенных подарков;

дебет счета 030216830 кредит счетов 020101610, 030405280 - окончательная оплата стоимости приобретенных подарков;

кредит забалансового счета "Ценные подарки" - списание стоимости подарков, выданных работникам и членам их семей.

Приобретение подарков через подотчетных лиц осуществляется с использованием счета 020811000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих расходов":

дебет счета 020811560 "Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих расходов" кредит счета 020104610 "Выбытия из кассы" - сумма наличных денежных средств, выданных подотчетному лицу для приобретения подарков;

дебет счета 040101280 кредит счета 020811660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих расходов" - документально подтвержденные подотчетным лицом расходы на приобретение новогодних подарков;

дебет дополнительно открываемого забалансового счета "Ценные подарки" - оприходование приобретенных подарков.

Расходы по оплате услуг сторонних лиц относятся в учете учреждений за счет средств по соответствующим подстатьям статьи 220 "Приобретение услуг" экономической классификации расходов - дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 040101220 "Расходы на приобретение услуг" кредит соответствующих счетов аналитического учета счетов 030200000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" и др.

В.П. Голубев

"Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2005 г.