Вопрос: Как отразить в учете строительство забора вокруг служебного здания: принять забор к учету как основное средство или отнести его стоимость на расходы? ("Новая бухгалтерия", выпуск 1, январь 2006 г.)

Как отразить в учете строительство забора вокруг служебного здания: принять забор к учету как основное средство или отнести его стоимость на расходы?

1. Бухгалтерский учет.

Имущество принимается к учету в качестве основного средства при единовременном выполнении всех условий, предусмотренных п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

Если построенный забор будет использоваться более 12 месяцев, то в бухгалтерском учете его нужно учесть в качестве основного средства. При этом если стоимость забора более 10 000 руб., то в соответствии с положениями раздела 3 ПБУ 6/01 его стоимость погашается посредством начисления амортизации в течение всего срока использования.

Если стоимость забора не более 10 000 руб. и учетной политикой организации предусмотрено единовременное списание таких "малоценных основных средств" в соответствии с п. 18 ПБУ 6/01, то стоимость забора можно списать на затраты организации в момент ввода его в эксплуатацию.

2. Налоговый учет.

При отнесении имущества к основным средствам для целей налогового учета необходимо руководствоваться нормами главы 25 НК РФ. В налоговом учете если приобретенное или построенное имущество соответствует критериям ст. 256 НК РФ, то оно будет признано амортизируемым имуществом.

Другими словами, если первоначальная стоимость забора более 10 000 руб. и срок его полезного использования более одного года, то для целей налогообложения прибыли забор принимается к учету в качестве амортизируемого имущества организации. Расходы на строительство забора в этом случае будут списываться постепенно, в течение всего срока эксплуатации, путем начисления амортизации.

Если стоимость забора менее 10 000 руб., срок полезного использования менее 12 месяцев, то забор не может быть отнесен к амортизируемому имуществу организации и тогда расходы по его строительству подлежат единовременному включению в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Нужно учитывать, что в целях налогообложения прибыли можно учесть только те расходы, которые удовлетворяют критериям ст. 252 НК РФ (экономическая обоснованность, документальное подтверждение, связь с деятельностью, направленной на получение дохода). Поэтому в организации должны быть документы, подтверждающие, что использование забора осуществляется в рамках деятельности, направленной на получение дохода (например, забор построен для того, чтобы обезопасить как служебное здание, так и прилегающую территорию от случаев хищения имущества, принадлежащего организации).

Н. Потапова

1 января 2006 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 1, январь 2006 г.