Безвозмездная передача имущества (М. Носова, "Финансовая газета", N 5, февраль 2006 г.)

Безвозмездная передача имущества

Рассмотрим типичные ошибки, выявленные по результатам аудиторских проверок отражения в бухгалтерском и налоговом учете безвозмездной передачи имущества.

При безвозмездной передаче материальных ценностей передающая сторона платит НДС в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Для целей обложения налогом на прибыль стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы (п. 16 ст. 270 НК РФ). Сторона, принимающая материальные ценности, платит налог на прибыль. Причем обе стороны начисляют налоги с рыночной стоимости передаваемого безвозмездно имущества, так как в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС, а налоговая база по налогу на прибыль в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости полученного имущества. Рыночные цены должны быть подтверждены получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки. Согласно п. 11 ст. 40 НК РФ при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах и биржевых котировках.

Практика показывает, что часто бухгалтерские записи по безвозмездной передаче имущества оформляются неправильно. Бухгалтер ошибочно производит такие же бухгалтерские записи, как при продаже:

Дебет 62, Кредит 90-1 (91-1),

Дебет 90-2 (91-2), Кредит 01, 10, 41,

Дебет 90-3 (91-3), Кредит 68, субсчет "НДС".

В связи с указанными записями у бухгалтера возникают вопросы: какую цену поставить в качестве продажной - балансовую (остаточную, если речь идет об основном средстве) или рыночную; как отразить возникающую разницу, если цена по балансу (остаточная) отличается от рыночной; на какую сумму выписать накладную.

Часть поставленных вопросов снимается, если оформить операцию правильно. Дело в том, что при безвозмездной передаче имущества не следует оформлять бухгалтерской записью несуществующую выручку от продажи товаров, услуг и прочего имущества. Доход в связи с безвозмездностью возникает только у стороны, получающей имущество.

Согласно п. 8 ПБУ 9/99 активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, являются внереализационными доходами. Стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, учитывается на счете 98-2 "Безвозмездные поступления".

У передающей стороны в бухгалтерском учете расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества, признаются внереализационными расходами (п. 12 ПБУ 10/99) и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Согласно п. 132 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 г. N 119н, материалы, передаваемые безвозмездно, списываются у передающей стороны по фактической себестоимости. Стоимость материалов, передаваемых безвозмездно, относится на финансовые результаты. Списание материалов, передаваемых по договору дарения или безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.).

В соответствии с п. 84 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.03 г. N 91н, выбытие основных средств, в том числе по причине безвозмездной передачи, отражается списанием с кредита субсчета выбытия основных средств в дебет счета прибылей и убытков в качестве операционных расходов.

Таким образом, при безвозмездной передаче имущества организация должна произвести следующие записи:

Дебет 91-2, Кредит 01, 10, 41,

Дебет 91-3, Кредит 68, субсчет "НДС".

Отметим, что в соответствии с п. 19 ст. 270 НК РФ сумму НДС, начисленную с безвозмездной передачи имущества, нельзя отнести на счет собственных средств.

В налоговом учете в отличие от бухгалтерского стоимость безвозмездно переданного имущества (так же, как и расходы, связанные с такой передачей) не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). Таким образом, на основании п. 4 ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответственно постоянное налоговое обязательство. Согласно п. 7 ПБУ 18/02 постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль организаций" (Дебет 99, Кредит 68, субсчет "Налог на прибыль").

М. Носова,

ведущий аудитор ООО "АКЭФ-Аудит"

"Финансовая газета", N 5, февраль 2006 г.