Письмо УФНС по г. Москве от 18 марта 2005 г. N 20-12/17365
Вопрос: Российская организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, выплачивает доход иностранной организации - резиденту Ирландии за оказание услуг по обновлению программного обеспечения. Должна ли организация удержать налог на доходы иностранных организаций от источников в РФ? Применяется ли в этом случае Соглашение между Правительством РФ и Правительством Ирландии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 29.04.94?
Ответ: Согласно пункту 5 статьи 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных статьей 24 НК РФ.
Положениями статьи 24 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.
В частности, в соответствии с пунктом 1 статьи 310 НК РФ при выплате иностранным организациям доходов, перечисленных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, организация, применяющая УСН, обязана удерживать налоги по ставкам, установленным статьей 284 НК РФ, и перечислять их в доход федерального бюджета при каждой выплате дохода.
Статьей 7 НК РФ установлен приоритет правил и норм международных договоров РФ, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, над нормами НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах.
Если иностранная организация является резидентом государства, с которым РФ имеет действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, то доходы, которые она получает от источника в РФ, подлежат налогообложению в порядке, установленном соглашением, при условии соблюдения этой иностранной организацией процедур, предусмотренных пунктом 1 статьи 312 НК РФ.
В пункте 2 статьи 309 НК РФ установлено, что доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, имущественных прав, иного имущества (кроме доходов от реализации акций российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, и доходов от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ), а также от осуществления работ и оказания услуг на территории РФ, и не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Таким образом, при получении иностранной организацией дохода от оказания разовой услуги по обновлению программного обеспечения, не приводящей к образованию постоянного представительства, от российской организации, применяющей УСН, у последней не возникает обязанности по удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы иностранных организаций от источников в РФ. Кроме того, в случае получения указанного дохода, который не подлежит налогообложению у источника выплаты в РФ, налоговое законодательство не обязывает иностранную организацию (получателя дохода), которая является резидентом государства, имеющего с РФ действующее соглашение от избежании двойного налогообложения, представлять подтверждение постоянного местопребывания, предусмотренное пунктом 1 статьи 312 НК РФ.
Однако следует учесть, что освобождение дохода, получаемого иностранной организацией от источника в РФ, от налогообложения в соответствии с международным соглашением об избежании двойного налогообложения или российским налоговым законодательством не освобождает источник выплаты этого дохода от других обязанностей налогового агента, установленных статьей 24 НК РФ. В частности, налоговый агент о
