Письмо УФНС по г. Москве от 6 июля 2005 г. N 20-12/47837 О порядке учета расходов организации-арендатора, связанных с возмещением арендодателю согласно договору аренды затрат по оплате коммунальных услуг по отдельно выставленным счетам помимо фиксированной арендной платы

Письмо УФНС по г. Москве от 6 июля 2005 г. N 20-12/47837

Вопрос: В договоре аренды помимо арендной платы, имеющей фиксированную величину, предусмотрено возмещение арендодателю затрат по оплате коммунальных услуг по отдельно выставленным счетам. Учитываются ли в целях налогообложения прибыли указанные расходы, понесенные организацией-арендатором?

Ответ: В соответствии со статьей 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Также расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Пунктом 2 статьи 616 ГК РФ предусмотрена обязанность арендатора по несению расходов на содержание арендуемого имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

Размер арендных платежей и порядок их перечисления устанавливаются договором, заключенным в порядке, предусмотренном гражданским законодательством.

На основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, в частности, относятся арендные платежи за арендуемое имущество.

Арендатор также учитывает в составе расходов затраты, связанные с оплатой коммунальных платежей, относящихся к помещениям, полученным в аренду, в соответствии со статьей 254 НК РФ.

Таким образом, если договором аренды помещения не предусмотрено иное и налогоплательщик несет расходы по оплате арендодателю коммунальных услуг, то указанные расходы организации-арендатора могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при условии обоснованности и документального подтверждения указанных расходов первичными документами - счетами арендодателя, составленными на основании аналогичных документов, выставленных арендодателю соответствующими организациями, в отношении фактически используемых арендатором коммунальных услуг.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев