Письмо УФНС по г. Москве от 2 августа 2005 г. N 20-12/54838 О порядке учета расходов по оплате услуг подразделения вневедомственной охраны для охраны принадлежащих организации помещений

Письмо УФНС по г. Москве от 2 августа 2005 г. N 20-12/54838

Вопрос: Организация охраняет принадлежащие ей помещения. Подлежат ли учету при формировании налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль в 2004-2005 годах расходы по оплате услуг подразделения вневедомственной охраны?

Ответ: Согласно статье 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Также расходами считаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на услуги по охране имущества и расходы на приобретение услуг иной охранной деятельности.

В статье 9 Закона РФ от 18.04.91 N 1026-1 "О милиции" (далее - Закон N 1026-1) подразделения вневедомственной охраны при органах внутренних дел относятся к милиции общественной безопасности.

Порядок создания, реорганизации и ликвидации определяется МВД России.

Основной задачей подразделений вневедомственной охраны при органах внутренних дел является охрана имущества собственников в соответствии с договорами, заключенными с юридическими и физическими лицами (ст. 10 Закона N 1026-1).

Постановлением Президиума ВАС РФ от 21.10.2003 N 5953/03 было принято решение о том, что средства, поступающие подразделениям вневедомственной охраны в качестве платы за услуги по охранной деятельности, носят целевой характер и не могут быть признаны доходами в смысле, придаваемом им статьей 41 НК РФ. Следовательно, указанные средства не подлежат обложению налогом на прибыль организаций.

На основании письма Минфина России от 04.07.2005 N 03-03-02/7 плательщики налога на прибыль организаций согласно пункту 17 статьи 270 Налогового кодекса РФ не учитывают для целей налогообложения данным налогом расходы в виде перечисленных средств подразделениям вневедомственной охраны с момента принятия решения Президиумом ВАС России.

Таким образом, расходы по оплате услуг подразделению вневедомственной охраны при органах внутренних дел г. Москвы по охране помещений в 2004 году не учитываются при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль.

В пункте 16 статьи 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ о налогах и сборах" в статью 264 НК РФ внесены изменения, распространенные на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

Согласно этим изменениям в состав прочих расходов включаются, в частности, затраты на оплату услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел РФ в соответствии с законодательством РФ.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.Г. Луканина