Письмо УФНС по г. Москве от 9 августа 2005 г. N 20-12/56157 О порядке уточнения декларации по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, в связи с ликвидацией структурного подразделения организации IV квартале 2004 г.

Письмо УФНС по г. Москве от 9 августа 2005 г. N 20-12/56157

Вопрос: Структурное подразделение организации было ликвидировано в IV квартале 2004 года. Какую декларацию по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, следует уточнить для правильного распределения суммы авансовых платежей на IV квартал 2004 года и I квартал 2005 года?

Ответ: Порядок представления налоговой декларации, исчисления и уплаты авансовых платежей налога на прибыль для организаций, имеющих в своем составе обособленные подразделения, установлен в статьях 286 и 288 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, равна сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. А сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Таким образом, при ликвидации структурного подразделения уточняется налоговая декларация за отчетный (налоговый) период, в том числе в части авансовых платежей.

Согласно письму Минфина России от 02.11.2004 N 03-03-01-04/2/25 в случаях, если обособленные подразделения ликвидируются в течение налогового периода, то при определении причитающихся к уплате в бюджет субъекта РФ и местный бюджет авансовых платежей по налогу на прибыль и при заполнении приложений N 5 и 5а к листу 02 декларации следует учесть следующее.

Начиная с отчетного периода, в котором был издан приказ о ликвидации обособленного подразделения, удельные веса остаточной стоимости амортизируемых основных средств и среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) нельзя определить, поскольку эти данные по такому обособленному подразделению отсутствуют на конец указанного отчетного периода.

В связи с этим организация должна представить в налоговый орган по месту своего нахождения уточненные декларации (лист 02 и приложения N 5 и 5а), в которых указываются уточненные данные о ежемесячных авансовых платежах, подлежащих уплате в отчетном периоде, в котором произошла ликвидация, по организации без обособленных подразделений и в налоговый орган по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения - по этому обособленному подразделению.

Сумма ежемесячного авансового платежа, уплаченная организацией по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения, после его ликвидации подлежит возврату организации.

По ликвидированному обособленному подразделению за отчетные периоды, следующие за последним отчетным периодом до ликвидации, в приложении N 5а следует заполнить только графы 6, 11-14, 19 и 20. Данные этих граф сохраняются без изменения в течение последующих отчетных периодов, а также в декларации за налоговый период.

Следовательно, учитывая, что декларации составляются нарастающим итогом с начала года, в целях правильного распределения прибыли по организации без обособленных подразделений и входящим в ее состав обособленным подразделениям налоговая база в целом по организации за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период, подлежащая распределению, должна быть определена без учета налоговой базы ликвидированного обособленного подразделения в размере, исчисленном и отраженном в налоговой декларации за отчетной период до ликвидации.

Таким образом, в случае ликвидации структурного подразделения в IV квартале 2004 года для правильного распределения суммы авансовых платежей на IV квартал 2004 года и на I квартал 2005 года подлежит уточнению налоговая декларация за девять месяцев 2004 года.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.Г. Луканина