Вопрос: В 2001 г. организация приобрела по договору купли-продажи недвижимое имущество стоимостью более 10000 руб. и впоследствии сдала его в аренду. В 2002 г. организация провела работы, увеличившие первоначальную стоимость объекта, и начислила амортизацию. Каков порядок учета для целей налогообложения прибыли операций, связанных с исполнением решения суда о признании недействительным договора купли-продажи, при условии, что имущество передано признанному судом собственнику в 2005 г., а продавец возвратил организации первоначальную стоимость указанного имущества? ("Московский налоговый курьер", N 1-2, январь 2006 г.)

В 2001 году организация приобрела по договору купли-продажи недвижимое имущество стоимостью более 10000 руб. и впоследствии сдала его в аренду. В 2002 году организация провела работы, увеличившие первоначальную стоимость объекта, и начислила амортизацию. Каков порядок учета для целей налогообложения прибыли операций, связанных с исполнением решения суда о признании недействительным договора купли-продажи, при условии, что имущество передано признанному судом собственнику в 2005 году, а продавец возвратил организации первоначальную стоимость указанного имущества?

Согласно статье 167 ГК РФ недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и считается недействительной с момента ее совершения.

Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, определено, что при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При этом к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие, силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В соответствии с пунктом 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 и действовавшего в 2001 году, расходы по приобретению объектов основных средств (капитальные вложения) не учитываются в себестоимости продукции (работ, услуг), а переносятся на стоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) посредством начисления амортизации на полное восстановление.

На основании статьи 256 НК РФ с 1 января 2002 года в целях налогообложения прибыли имущество признается амортизируемым, если:

- находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ);

- используется им для извлечения дохода;

- срок полезного использования имущества составляет более 12 месяцев;

- первоначальная стоимость - более 10000 руб.;

- стоимость погашается путем начисления амортизации.

Вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости указанного имущества и оставшегося срока полезного использования.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 года, в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, определенных в порядке, установленном абзацем пятым данного пункта.

При этом согласно пункту 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Как следует из представленных материалов, организация сдавала в аренду приобретенное по договору купли-продажи сооружение, то есть она получала доходы в виде арендных платежей, а также начисляла амортизацию для целей налогообложения прибыли. Кроме того, проводились работы, которые увеличили стоимость указанного имущества.

По решению суда имущество возвращено его действительному собственнику в апреле 2005 года, а продавец возвратил организации денежные средства в размере стоимости приобретения имущества.

В своем письме от 09.07.2003 N 02-4-08/370-Ъ062 МНС России разъяснило, что, учитывая положения статьей 167 и 171 ГК РФ и недействительность сделки согласно решению суда с момента ее совершения, имущество возвращается по цене приобретения. Что касается убытков, возникших в связи с признанием сделки недействительной, то данные убытки не являются обоснованными и не подлежат признанию расходами для целей налогообложения прибыли в соответствии со статьей 252 НК РФ.

Таким образом, на основании изложенного следует, что:

- в случае, если организация заявляла в расчете налога от фактической прибыли за 2001 год льготу, установленную подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", на величину фактических затрат, осуществленных в 2001 году по приобретению недвижимого имущества, необходимо уточнить указанный расчет в части корректировки суммы заявленной льготы;

- покупателю следует уточнить декларации на суммы начисленной для целей налогообложения за 2001-2005 годы амортизации согласно статье 54 НК РФ за соответствующие отчетные (налоговые) периоды;

- расходы, повлекшие увеличение в 2002 году стоимости имущества, как неотделимые улучшения, переданные в составе объекта его собственнику, не учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с подпунктом 15 статьи 270 НК РФ и рассматриваются в качестве безвозмездно переданного имущества (если не возмещаются первоначальным продавцом).

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 20-12/55828 от 5 августа 2005 г., подписанного заместителем руководителя Управления ФНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга А.Г. Луканиной