Письмо УФНС по г. Москве от 9 августа 2005 г. N 20-12/56850 О порядке учета организацией арендной платы по предварительному договору аренды, не прошедшему государственную регистрацию, на основании которого она арендует имущество, используемое под магазины розничной торговли, у агента, наделенного принципалом в рамках агентского договора правом от своего имени передавать в аренду принадлежащее принципалу недвижимое имущество

Письмо УФНС по г. Москве от 9 августа 2005 г. N 20-12/56850

Вопрос: Организация использует арендованное недвижимое имущество под магазины розничной торговли. При этом арендодателем указанного имущества является агент, который в рамках агентского договора наделен принципалом правом от своего имени передавать в аренду принадлежащее принципалу недвижимое имущество. Учитывается ли при исчислении налога на прибыль организации-арендатора арендная плата по предварительному договору аренды, не прошедшему государственную регистрацию?

Ответ: В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов учитываются арендные платежи за арендуемое имущество.

Размер арендных платежей и порядок их перечисления устанавливаются договором, заключенным в порядке, установленном гражданским законодательством.

Согласно статье 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью.

При этом договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 609 ГК РФ).

В статье 608 ГК РФ установлено, что право сдачи в аренду поименованного в статье 607 ГК РФ имущества (в том числе зданий, сооружений и других непотребляемых вещей) принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду.

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Таким образом, расходы по заключенным в неустановленном порядке договорам не могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль как не соответствующие условиям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.

Основание: письмо ФНС России от 13.07.2005 N 02-1-07/66.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.Г. Луканина