Письмо УФНС по г. Москве от 26 августа 2005 г. N 19-11/60613 О порядке исчисления НДС организацией - бюджетополучателем денежных средств, предназначенных для исполнения целевой программы

Письмо УФНС по г. Москве от 26 августа 2005 г. N 19-11/60613

Вопрос: Организация является бюджетополучателем денежных средств, предназначенных для исполнения целевой программы. Подлежат ли обложению НДС денежные средства, перечисляемые исполнителям данной программы?

Ответ: В статье 143 НК РФ определено, что плательщиками НДС являются в том числе организации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ как на возмездной, так и на безвозмездной основе, за исключением операций, не подлежащих налогообложению согласно статье 149 НК РФ, и операций, не признаваемых объектом налогообложения согласно пункту 2 статьи 146 НК РФ. Таким образом, основанием для возникновения объекта налогообложения по НДС является факт реализации товаров (работ, услуг).

Следовательно, все организации вне зависимости от форм собственности, ведомственной принадлежности и видов деятельности при осуществлении операций, подлежащих налогообложению, обязаны уплачивать НДС.

В подпункте 4 пункта 2 статьи 146 НК РФ установлено, что выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность по выполнению указанных работ (услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления, не признается объектом налогообложения.

Согласно пункту 2 статьи 153 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг) устанавливается исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных выше товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

При определении налоговой базы не учитываются денежные средства, поступившие в виде целевых средств из бюджетов различных уровней бюджетополучателям-заказчикам на финансирование выполняемых исполнителями работ (услуг). Такие средства не облагаются НДС только в момент их зачисления на счета организаций-бюджетополучателей, являющихся заказчиками указанных работ (услуг). Выполненные за счет указанных выше средств исполнителями работы (услуги) подлежат налогообложению (освобождению от налогообложения) в соответствии с главой 21 НК РФ.

При получении исполнителями от указанных выше заказчиков данных денежных средств за предстоящее выполнение работ (оказание услуг) налогообложение осуществляется согласно статье 162 НК РФ.

И.о. руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ I ранга

Н.В. Синикова